一、单项选择题(本题型共6大题,20小题,每小题l分,本题型共20分。每小题只 有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,在答题卡 相应位置上用28铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
(一)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用重要性水平时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。
1.在理解重要性概念时,下列表述中错误的是( )。
A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重大的
C.判断一项错报对财务报表是否重大,应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响
D.较小金额错报的累计结果,可能对财务报表产生重大影响
【答案】C
【解析】教材p165-166
2.在确定重要性水平时,下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( )。
A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益
C.资产总额 D.营业收入
【答案】B
【解析】教材p170
3.使用重要性水平,可能无助于实现下列目的的是( )。
A.确定风险评估程序的性质、时间和范围
B.识别和评估重大错报风险
C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围
D.确定重大不确定事项发生的可能性
【答案】D
【解析】教材P165,P170。
(二)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。
4.在确定审计证据的数量时,下列表述中错误的是( )。
A.错报风险越大,需要的审计证据可能越多
B.审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少
C.审计证据的质量存在缺陷,可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补
D.通过调高重要性水平,可以降低所需获取的审计证据的数量
【答案】D
【解析】教材P181,教材P183,教材P172。
5.在确定审计证据的相关性时,下列表述中错误的是( )。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关
B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾,表明审计证据不存在说服力
C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
【答案】B
【解析】教材P181~184
6.在确定审计证据的可靠性时,下列表述中错误的是( )。
A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠
D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
【答案】C
【解析】教材p182
(三)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。
7.职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是 ( )。
A.交易授权、交易执行、交易付款分离
B.交易授权、交易记录、资产保管分离
C.资产保管、交易执行、交易报告分离
D.交易授权、交易付款、交易记录分离
【答案】B
【解析】教材p311第二段。
8.持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督 活动的是( )。
A.审计委员会定期了解财务数据
B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况
C.注册会计师对年度财务报表进行审计
D.内部审计人员对控制实施风险评估
【答案】B
【解析】教材p312第二段。
9.在下列各项中,不属于内部控制要素的是( )。
A.控制风险 B.控制活动 C.对控制的监督 D.控制环境
【答案】A
【解析】教材p296。
10.在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时,下列审计程序中可能无法 实现这一目的的是( )。
A.询问员工执行控制活动的情况 B.使用高度汇总的数据实施分析程序
C.观察员工执行的控制活动 D.检查文件和记录
【答案】B
【解析】教材p299第一段。
(四)A注册会计师负责审计甲公司20x8年度财务报表。在考虑利用专家的工作时,A注册会计师遇到下列事项,请代为偾出正确的专业判断。
11.在确定是否需要利用专家的工作时,A注册会计师通常不需考虑的因素是( )。
A.审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验
B.根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险
C.出具审计报告的时间要求
D.预期获取的其他审计证据的数量和质量
【答案】C
【解析】教材P567的(二)。
12.在计划利用专家的工作时,A注册会计师通常不需考虑的因素是( )。
A.专家的专业胜任能力 B.专家的客观性
C.专家在特定领域的声望和经验 D.专家的会计审计知识
【答案】D
【解析】教材P566~567。
13.在将专家工作结果作为审计证据时,A注册会计师通常不需考虑的因素是( )。
A.专家的工作范围是否适当
B.专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定
C.是否在审计报告中披露专家工作结果
D.专家使用的数据、假设和方法的合理性
【答案】C
【解析】教材P566的第三段。
(五)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时,A注册会计师遇到下列事项。请代为做出正确的专业判断。
14.在确定管理层评估持续经营能力的适当性时,下列判断中正确的是( )。
A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月
B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持,管理层无须针对持续经营能力做出评估
C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项,管理层没有义务确定其潜在的影响
D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息,应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息
【答案】D
【解析】教材P611倒数第七行。
15.在下列事项中,最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是( )。
A.难以获得开发必要新产品所需资金 B.投资活动产生的现金流量为负数
C.以股票股利替代现金股利 D.存在重大关联方交易
【答案】A
【解析】教材P608。
16.在下列审计程序中,最有助于A注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是( )。
A.检查重要资产所有权文件,证实是否将资产作为抵押品
B.向甲公司的律师函证,,确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债
C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较,确认折旧政策是否合理
D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表,确认银行存款是否存在
【答案】B
【解析】教材P609倒数第四段“12”
17.在管理层提出的下列应对计划中,最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是( )。
A.建设新产品生产线,提高生产能力
B.以低于市场的价格购买已租入的设备
c.计划出售部分固定资产
D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产
【答案】C
【解析】教材P612倒数第一段
(六)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在审计期后事项时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。
18.在下列审计程序中,A注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是( )。
A.调查期后发生的长期负债的变化
B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费
C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权
D.询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债
【答案】D
【解析】教材P622倒数第四段“(6)”
19.在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时,下列事项中不相关的是( )。
A.是否发生新的担保
B.是否发生重要人事变动
C.是否签订或计划签订合并或清算协议
D.是否计划发行新的债券
【答案】B
【解析】教材P622
20.关于A注册会计师对期后事项的责任,下列表述中错误的是( )。
A.有责任实施必要的审计程序,以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别
B.在审计报告日后,没有责任针对财务报表实施审计程序
C.在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,有责任采取措施
D.在财务报表报出后,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,没有责任采取措施
【答案】D
【解析】教材P624第六段
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二、多项选择题(本题型共6大题,20小题,每小题l分,本题型共20分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用28铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
(一)A注册会计师接受委托,对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。
1.在确定鉴证标准是否适当时,A注册会计师应当考虑的因素有( )。
A.中立性 B.完整性 C.相关性 D.客观性
【答案】ABC
【解析】教材P54,轻二P38单选第10题的变形。
2.A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零,其主要限制因素有( )。
A.内部控制的固有局限性
B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断
C.选择性测试方法的运用
D.鉴证对象的特殊性
【答案】ABCD
【解析】教材P58-59,轻一P44简答题第3题。
3.下列各项中,影响A注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有( )
A.鉴证对象和鉴证对象信息的特征
B.与鉴证业务相关的资料的可获得性
C.客观环境或甲公司管理层是否施加限制
D.A注册会计师的专业胜任能力
【答案】ABC
【解析】教材P59。
(二)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。
4.编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中,有经验的专业人士应当具备的有 ( )。
A.了解相关法律法规和审计准则的规定
B.在会计师事务所长期从事审计工作
C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题
D.了解注册会计师的审计过程
【答案】ACD
【解析】教材P265。
5.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时,A注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。
A.编制审计工作底稿使用的文字 B.审计工作底稿的归档期限
C.实施审计程序的性质 D.已获取审计证据的重要程度
【答案】CD
【解析】教材P267,轻一P161简答第4题。
6.在编制重大事项概要时,下列内容中属于重大事项的有( )。
A.重大关联方交易
B.异常或超出正常经营过程的重大交易
C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形
D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项
【答案】ABCD
【解析】教材P269,与轻二P143多选第5题考核的知识点相同
7.在归整或保存审计工作底稿时,下列表述中正确的有( )。
A.如果未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内
B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分,可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
C.在完成最终审计档案的归整工作后,不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
D.如果A注册会计师未能完成审计业务,会计师事务所应当自审计业务中止日起,对审计工作底稿至少保存10年
【答案】:AD
【解析】:教材P274。
(三)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在设计和实施控制测试时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。
8.在测试内部控制的运行有效性时,A注册会计师应当获取的审计证据有( )。
A.控制是否存在
B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的
C.控制是否得到一贯执行
D.控制由谁执行
【答案】:BCD
【解析】:教材P341,轻一P197多选题第8题。
9.在确定控制测试的性质时,A注册会计师正确的做法有( )。
A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时,应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平
B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型
C.询问本身不足以测试控制运行的有效性,应当与其他审计程序结合使用
D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
【答案】:ABCD
【解析】:教材P343-344
10.在确定控制测试的范围时,A注册会计师正确的做法有( )。
A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高,通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
B.如果控制的预期偏差率较高,通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
C.对于一项持续有效运行的自动化控制,通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长,通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
【答案】:ABD
【解析】:教材P348-349,轻一P197多选第3题考核知识点相同。
(四)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时,A注册会计师遇到下列情形,请代为做出正确的专业判断。
11.甲公司在进行会计处理时存在下列情形,其中属于舞弊行为的有( )。
A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断
B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计
c.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项
D.滥用或随意变更会计政策
【答案】ACD
【解析】教材P512
12.在下列情形中,可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。
A.竞争激烈或市场饱和,主营业务利润率不断下降
B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求,以保持竞争力
C.从事重大、异常或高度复杂的交易
D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件
【答案】ABD
【解析】教材P504表21-1
13.在下列情形中,可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。
A.对A注册会计师施加限制,使其难以接触某些人员
B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷
C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平
D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更
【答案】ABC
【解析】教材P506表21-1
(五)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑与治理层沟通时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。
14.在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时,下列做法中正确的有
( )。
A.如果甲公司设有审计委员会或监事会,应当着重与审计委员会或监事会沟通
B.如果甲公司是集团的组成部分,沟通的对象除了包括甲公司的治理层,还可能
包括集团治理层
C.在与甲公司治理层沟通前,不应先与甲公司内部审计人员沟通
D.在与甲公司治理层沟通前,应当先与甲公司管理层沟通
【答案】AB
【解析】教材P528
15.在与治理层沟通A注册会计师的责任时,下列表述中正确的有( )。
A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通
B.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任
C.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项
D。A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序
【答案】ACD
【解析】教材P529~530.
16.在与治理层沟通计划的审计范围和时间时,通常包括的内容有( )。
A.具体审计计划
B.财务报表层次的重要性水平
C.对与审计相关的内部控制采取的方案
D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险
【答案】CD
【解析】教材P531
17.在确定与治理层沟通的时间时,A注册会计师下列做法中正确的有( )。
A.对于计划事项的沟通,可以随同对业务约定条款的协商一并进行
B.对于审计中遇到的重大困难,应当尽快予以沟通
C.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷,应当在审计结束后以管理建议书形式沟通
D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项,应当在最终完成审计工作前沟通
【答案】ABD
【解析】教材P542
(六)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用分析程序时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。
18.下列关于分析程序的用法中,正确的有( )。
A.将分析程序用作风险评估程序
B.将分析程序用作实质性程序
C.将分析程序用作控制测试程序
D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序 .
【答案】ABD
【解析】教材P194.
19.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时,A注册会计师通常考虑的因素有( )。
A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易
B.评估的重大错报风险
C.针对同一认定的细节测试
D.数据之间是否存在稳定的可预期关系
【答案】BC
【解析】教材P196.
20.在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时,可能需要考虑的因素有( )。
A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平
B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性
C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试
D.财务信息和非财务信息的可分解程度
【答案】ABC
【解析】教材P198.
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三、简答题(本题型共5小题。其中第1小题可以选用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分为6分;如使用英文解答,该小题须全部使用英文,最高得分为11分。第2小题至第5小题每小题6分。本题型最高得分为35分。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)
序号 |
存货名称 |
财务明细账数量 |
仓库明细账数量 |
实物监盘数量 |
1 |
a产品 |
35套 |
30套 |
30套 |
2 |
b产品 |
27套 |
25套 |
27套 |
3 |
c材料 |
1 600公斤 |
1 600公斤 |
1 700公斤 |
4 |
d材料 |
1 200公斤 |
1 200公斤 |
1 000公厅 |
要求:
(1)根据监盘结果,假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况,逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况,简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
【答案】
针对要求(1):
①对于a产品,产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货;
②对于b产品,产生的差异可能是入库时仓库少记,出库时仓库多记;
③对于c材料,产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出;
④对于d材料,产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。
针对要求(2):
注册会计师应当查明原因,实施包括函证、检查出库单和入库单等程序,并建议被审计单位调整报表,做到账实相符。
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四、综合题(本题型共2小题,每小题15分,本题型共30分。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入。)
1.A和B注册会计师首次接受委托,负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下:
资料一:甲公司持有联营企业40%的股权,20×8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30%。联营企业20×8年度财务报表由其他注册会计师审计。
资料二:A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本,检查采购合同和发票等原始单证,以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。
资料三:8注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计,编制了审计工作底稿,部分内容摘录如下(金额单位:万元):
记账凭证日期 | 记账凭证编号 | 记账凭证金额 | 发票日期 | 出库单日期 |
20×8年1月5日 | 转字10 | 12 | 20×8年1月8日 | 20×8年1月8日 |
20×8年2月20日 | 转字30 | —120 | 20×8年2月20日 | 不适用 |
20×8年2月28日 | 转字45 | 7 | 20×8年2月27日 | 20×8年2月27日 |
20×8年3月20日 | 转字40 | 8 | 20×8年3月19日 | 20×8年3月19日 |
(略) | ||||
20×8年11月3日 | 转字4 | 10 | 20×8年11月2日 | 20×8年11月2日 |
20×8年11月15日 | 转字28 | 200 | 20×8年11月14日 | 20×8年11月14日 |
20×8年12月10日 | 转字50 | 250 | 20×8年12月10日 | 20×8年12月10日 |
审计说明: (1)根据销售合同约定,在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后,甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。 (2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期,未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 (3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高,财务经理解释系调整售价所致。 (4)2月转字30号记账凭证反映,甲公司在20×7年度销售并确认收入的一笔交易,于20×8年2月发生销退回。甲公司未按规定调整20×7年度财务报表,前任注册会 计师于20×8年3月对甲公司20×7年度财务报表出具了标准审计报告。 |
资料四:因主导产品不符合国家环保要求,政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施,认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的,但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。
要求:
(1)针对资料一,如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作,指出通常应当实施哪些审计程序。
(2)针对资料二,假定不考虑其他条件,就答题卷第9页给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定,逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据;如果不能获取充分、适当的审计证据,指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内。
(3)针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项,逐项指出8注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处,并简要说明理由。
(4)针对资料三中的审计说明第(4)项,假定不考虑其他条件,如果拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告,按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求,指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。
(5)假定只存在资料四所述情况,代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第11页。
审计报告
甲公司全体股东:
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、审计意见
××会计师事务所
中国注册会计师:A
(盖章)
(签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国××市
二○×九年×月×日
【答案】
(1)注册会计师通常可以实施下列程序参与其他注册会计师对联营企业的风险评估的工作:(参考教材P556)
①与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲公司有重要影响的联营企业的业务活动;
②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息出现重大错报的风险;
③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。
(2)
相关认定 |
是否可以获取充分、适当的审计证据(是/否) |
主要实质性程序 |
审计路径起点 |
存在 |
否 | 实地检查期初已存在的固定资产 |
从期初固定资产明细账选取项目追查到实物 |
完整性 |
否 |
检查上期注册会计师审计工作底稿 |
上期固定资产工作底稿实地盘点记录 |
权利和义务 |
是 |
||
计价和分摊 |
是 |
(3)审计程序设计恰当性分析:
①第(1)事项,注册会计师的审计程序存在不当之处,因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后,甲公司才取得收取货款的权利”,所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的,还应该检查客户签发的收货通知单。
②第(2)事项,注册会计师的审计程序存在不当之处,因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后,甲公司才取得收取货款的权利”,所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了发票和出库单中其他信息与记账凭证的一致,是不够的,还应该检查客户签发的收货通知单的日期。
③第(3)事项,注册会计师的审计程序存在不当之处。不能够根据获取的财务经理的询问结果得出审计结论,应当进一步的了解行业状况、市场价格变化信息,并检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。
(4)针对事项(4),属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报,而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告,则这种情况下:
①注册会计师应当与管理层讨论,要求进行三方会谈,将该事项告知前任注册会计师,并请管理层重新出具20×7年度的财务报表,请前任注册会计师重新出具审计报告。
在前任注册会计师重新出具审计报告后,注册会计师应当关注本期财务报表中的比较数据是否已经得到了恰当调整和列报,与更正后的上期财务报表是否一致,且在附注中已经对更正情况做出了充分披露。
注册会计师对本期财务报表中的该事项应当建议被审计单位做出修改,并实施充分、适当的审计证据。
②管理层应该根据注册会计师的要求安排与前任注册会计师的三方会谈,并根据注册会计师的意见修改上期和本期财务报表,并获取前任注册会计师重新出具的审计报告。
(5)续写审计报告
三、审计意见
我们认为,甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注×所述,甲公司由于主导产品不符合国家环保要求,被政府部门于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司以在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施,但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
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2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
年份 产品 项目 |
未审数 | 已审数 | ||||
20×8年 | 20×7年 | |||||
S产品 | T产品 | 其他产品 | S产品 | T产品 | 其他产品 | |
营业收入 | 32 340 | 3 000 | 20 440 | O | 28 500 | 18 000 |
营业成本 | 27 500 | 2 920 | 19 800 | 0 | 27200 | 15 300 |
存货 | S产品 | T产品 | 其他存货 | S产品 | T产品 | 其他存货 |
账面余额 | 2 340 | 180 | 4 440 | 0 | 2 030 | 4 130 |
减:存货跌价准备 | 0 | O | O | 0 | O | 0 |
账面价值 | 2 340 | 180 | 4 440 | O | 2 030 | 4 130 |
长期股权投资一联营 公司一丙公司 |
||||||
年初余额 | 0 | 0 | ||||
加:增加投资 | 1 800 | 0 | ||||
加:按权益法调整 数 |
20 |
0 | ||||
年末余额 | 1 820 | O | ||||
无形资产 | ||||||
非专利技术 | 500 | 0 | ||||
预计负债 | ||||||
居民环境污染补偿 | 100 | O |
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险(是/否) |
理由 |
财务报表项目名称 |
财务报表项目的认定 |
(1) | 是 | ①20×7年T产品的销售毛利率4.56%,20×8年S产品的销售毛利率14.97%,两者比较,S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。但了解甲公司情况及其环境时,发现S产品与T产品的原材料基本相同,材料价格上涨2%,同时S产品销售价格比T产品提高了10%,所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%,可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。 ②T产品已经被S产品所替代,且甲公司已经停止生产了T产品,所以T产品已经发生了跌价,但甲公司未计提存货跌价准备,存在存货计价的重大错报风险。 |
营业收入、营业成本、存货 | 发生、完整性、准确性、计价和分摊 |
(2) | 是 | 甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出,已经发生了资产减值,但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备,可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。 | 无形资产 | 计价和分摊 |
(3) | 否 | |||
(4) | 是 | 甲公司已经确定了赔偿的具体方案、金额,也已经公布了补偿方案,应该属于是一样确定的负债,但甲公司在预计负债项目下核算,并不恰当。 | 预计负债 | 存在 |
实质性程序序号 |
是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否) |
与根据资料一(结合资料二)识别的哪一项(或者哪几项)重大错报风险直接相关(资料一序号) |
理由 |
(1) | 是 | 第(1)项 | 审计程序的执行中对销售价格进行检查,能够实现对营业收入准确性的目标 |
(2) | 是 | 第(1)项 | 审计程序的执行对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据,能够实现对存货的计价和分摊的检查 |
(3) | 否 | ||
(4) | 否 | ||
(5) | 否 |
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