四、综合题(本题型2题,第1题19分,第2题11分,本题型共30分。答案中的金额用人民币元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)
1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一:
注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及期环境,部分内容摘录如下:
(1)20×8年初,甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日,同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。
(2)20×8年下半年,受金融衍生品投资失败的影响,甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其正本全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备,甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议,以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定,丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工,并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地,并对设备进行了重新组合安装,同时向丙公司派出新的管理团队和员工,丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。
(3)20×8年9月1日,甲公司与丁公司签订协议,自当月起,由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月英雄模范一广告服务费,每月10万元。别外,按照协议约定,甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
(4)自20×8年11月起,甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货,改为运至客户指定交货地点交客户签收,但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
(5)20×8年末,有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分,会对消费者健康造成不良影响,甲公司随即发表声明,表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准,并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。
资料二:
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据,部分内容摘录如下:
(金额单位:万元)
年份产品项 目 | 未审数 | 已审数 | ||||
20×8年 | 20×7年 | |||||
A产品 | B产品 | 其他产品 | A产品 | B产品 | 其他产品 | |
营业收入 | 3000 | 6000 | 14000 | 0 | 5000 | 118000 |
营业成本 | 2000 | 5700 | 111000 | 0 | 4600 | 90000 |
存货 | A产品 | B产品 | 其他产品 | A产品 | B产品 | 其他产品 |
财面余额 | 180 | 600 | 30000 | 0 | 500 | 23000 |
减:存货跌价准备 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
账面价值 | 180 | 600 | 30000 | 0 | 500 | 23000 |
固定资产 | ||||||
成本 | 298000 | 265500 | ||||
减:累计折旧 | 177200 | 154700 | ||||
减:减值准备 | 120400 | 110400 | ||||
商誉—财入丙公避开形成 | 600 | 0 | ||||
预付款项 | ||||||
基本广告服务费 | 20 | 0 | ||||
追加广告服务费 | 100 | 0 | ||||
年末余额 | 120 | 0 | ||||
应付职工薪酬 | 6 | 5 | ||||
预计负债—产品质量保证 | 100 | 90 | ||||
销售费用—运输费 | 120 | 0 |
答:(1)
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险 (是/否) | 理由 | 财务报表项目名称 | 财务报表项目认定 |
(1) | 是 | 平均职工薪酬上调10%,则08年末应付职工薪酬余额应为5.5[5*(1+10)]左右,同时工资发放由当月最后1日推迟到次月5日,年末相当于增加了一个月的应付未付的职工薪酬,因此年末余额应远远大于资料二表中的6万元 | 应付职工薪酬 | 完整性 |
(2) | 是 | 商誉一般是在以商标或品牌为收购目的收购业务中形成,而该事项中被审计单位是以取得机器设备为收购目的,因此一般不应存在商誉; 虽然被审计单位是以取得机器设备为收购目的,但其固定资产账面价值增加1亿元,应考虑其是否真实移交 | 商誉 固定资产 | 存在 存在 |
(3) | 是 | 由于甲公司是于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司支付追加广告费,其追加广告服务费应是在每月末计算出收入总额后再计算确定并支付,即应不存在预付的可能,其预付款项的追加广告服务费中很可能是虚构的; 同时由于其将应支付的追加广告服务费列示在预付款项中,很可能导致其销售费用中没有反映该追加广告服务费 | 预付款项 销售费用 | 存在 完整性 |
(4) | 否 | |||
(5) | 是 | 有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分,会对消费者健康造成不良影响,虽然甲公司否认该事项,但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑,B产品的变现价值可能会低于预期,因此B产品可能需要计提存货跌价准备 | 存货 | 计价和分摊 |
实质性程序序号 | 是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关 (是/否) | 与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号) | 理由 |
(1) | 是 | 第(1)项 | 通过重新计算的方法确认账面记录的薪酬费用是否存在错报 |
(2) | 否 | 第(2)项 | 通过检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续,确认账面记录的固定资产是否存在错报 |
(3) | 是 | 第(5)项 | 通过计算年末存货的可变现净值可以确认存货应当增加计提的跌价准备情况 |
(4) | 是 | 第(3)项 | 通过A产品的实际销售收入估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务是否正确 |
(5) | 否 | ||
(6) | 否 | ||
(7) | 否 |
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