2010年注册会计师《会计》学习指导：金融资产(5)

二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产(★)

(二)交易性金融的会计处理
交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤：

3.处置时
出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目(目的是将未实现收益转为已实现收益)。
【例题1】购入股票作为交易性金融资产
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：
①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：
借：交易性金融资产——成本 100
      投资收益 0.2
      贷：银行存款 100.2
②2007年末，该股票收盘价为108万元：
借：交易性金融资产——公允价值变动 8
      贷：公允价值变动损益 8
③2008年1月15日处置，收到110万元
借：银行存款 110
      公允价值变动损益 8
      贷：交易性金融资产——成本 100
                                    ——公允价值变动 8
            投资收益 (110-100) 10

2010年注册会计师《会计》学习指导：金融资产汇总

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