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2012年注册会计师考试财务成本管理讲义（79）
【知识点五】成本计算的分步法
一、分步法的含义
产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。
二、分步法的适用范围
它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业中，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。
三、分类
在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求(是否需要计算半成品成本)和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
四、逐步结转分步法
逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。
逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。
(一)综合结转的基本原理
综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。
(二)逐步结转分步法举例
假定甲产品生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：
1.根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料(这些费用的归集分配同品种法一样，故过程均省略，下同)登记甲产品第一车间(半成品)成本计算单，如表17—12。
表17—12 甲产品(半成品)成本计算单
第一车间 200×年5月 单位：元
【提示】月末在产品定额成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本
根据第一车间甲产品(半成品)成本计算单(表17—12)和半成品入库单，编制会计分录如下：
借：自制半成品 151 200
贷：生产成本——基本生产成本——第一车间(甲) 151 200
五、平行结转分步法
(一)含义
平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。
这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法。也称不计算半成品成本分步法。
(二)基本特点
【注意】该方法的核心：生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。这里的完工产品是指企业最后完工的产成品;这里的在产品(指的是广义的在产品)是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
(三)举例
某企业生产甲产品，生产分两步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工为产成品。各种生产费用归集与分配过程省略，数字在各成本计算单中列示。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法;材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。
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