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2012年注册会计师考试财务成本管理讲义（89）
【知识点2】成本估计
成本估计是决定特定成本的性态的过程。如果特定的成本是一项混合成本，就需要运用一定的方法估计成本与产量之间的关系，并建立相应的成本函数模型
一、历史成本分析法
1.历史资料：过去的业务量和成本的资料
2.y=a+bx，不同的方法实际上是不同的确定a、b的方法。
是在采用传统的完全成本计算时，根据一系列的历史成本资料来推算一定期间的固定成本和单位变动成本平均值，解决在传统成本计算下提供决策和计划成本资料的问题。
历史成本分析法，包括高低点法、散布图法和回归直线法。
(一)高低点法
高低点法，是根据历史资料中产量最高和产量最低期成本以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，然后，根据总成本和单位变动成本来确定固定成本的一种成本估计方法。
高低点法公式：
固定成本=产量最高期总成本-单位变动成本×最高产量
或 固定成本=产量最低期总成本-单位变动成本×最低产量
【提示】注意高低点数据的选择，这是极易出现错误的地方。
(二)散布图法
散布图法，是根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布图，按目测所得成本变动趋势画出成本直线，在图上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种成本估计方法。
散布图法考虑了全部已经取得的历史成本资料，在这种意义上可以认为是对只考虑两个点的高低点法的一种改进。但是，成本直线是根据目测画出的，固定成本的数额也是在图上目测出来的，因此，不可能十分精确。采用散布图法分解成本，所得结果往往因人而异，这是其主要缺点。人们使用这种方法是因为它比教直观并且容易掌握。
(三)回归直线法
回归直线法，是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法的原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的种成本估计方法。
直线回归法公式
回归直线法在理论上比较健全，计算结果精确，但是，计算过程比较烦琐。如果使用计算机的回归分析程序来计算回归系数，这个缺点则可以较好地克服。
【例·单选题】采用历史成本分析法对成本性态进行分析，有可靠理论依据且计算结果比较精确的方法是( )。
A.技术测定法
B.散布图法
C.回归直线法
D.高低点法
『正确答案』C
二、工业工程法
工业工程法，在这里是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。
使用工业工程法估计成本的基本做法是：
1.选择需要研究的成本项目;
2.观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成本和产出的数量;
3.进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、最经济的新的工作方法;
4.把新的方法确定为标准的方法，并测定新方法的每项投入的成本，将与产量有关的部分归集为单位变动成本，将与产量无关的部分汇集为固定成本。
三、契约检查法
契约检查法，是根据企业签订的契约和合同、既定的管理与核算制度。以及支付费用的规定等估算固定成本和单位变动成本的方法。
四、账户分析法
账户分析法，是根据各个账户(包括明细账户)的本期发生额，通过直接判断或比例分配，对成本进行分析的一种方法。
由于每个账户所记录的成本内容不同，或者成本分解要求的准确性不同，分别采用近似分类和比例分配两种具体做法：
(1)近似分类：将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。
(2)比例分配：将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。
账户分析法，主要用于特定期间总成本的分解。
【各种方法的综合评价】
上述各种成本分解的方法，并不是完全独立的。不能指望使用某种方法解决全部成本分解问题，往往需要互相补充和印证。
工业工程法可能是最完备的方法，即可以用于研究各种成本性态，但它也不是完全独立的，在进入细节之后要使用其他技术方法作为工具。
账户分析法是一种比较粗略的分析方法，在判定某项成本的性态时还要借助契约检查法、工业工程法或历史成本分析法。
契约检查法只能用于明确规定了计费方法的项目，而许多项目并不是这样的。
高低点法、散布图法和回归直线法，都属于历史成本分析的方法，它们仅限于有历史成本资料数据的情况，而新产品并不具有足够的历史数据。
总之、应当把这些方法看成一个总体，根据不同对象选择适用的方法，并尽可能用其他方法进行印证。如果不同方法得出的结果有较大差距，则需要判断哪种方法更适合该对象。成本估计，实际上是一个对成本性态进行“研究”的过程，而不仅仅是一个计算过程
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（责任编辑：xiaolingling）
