二、 总成本习性模型及其应用
(一)总成本性态模型
成本性态分析常用的方法有：技术测定法、直接分析法和历史资料分析法等。
历史成本分析法是根据一系列的历史成本资料来推算一定期间的固定成本和单位变动成本平均值，以满足成本决策和计划的需要。历史成本分析法包括高低点法;散布图法;回归直线法
1.高低点法
(1)、含义：高低点法，是根据历史成本资料中产量最高和产量最低期成本以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，然后，根据总成本和单位变动成本来确定固定成本的一种成本分解方法。
(2)、基本公式：
固定成本＝产量最高期总成本－单位变动成本×最高产量
或：固定成本＝产量最低期总成本－单位变动成本×最低产量
产量增加时总成本的增加是变动成本增加引起的，所以，单位产品的增量成本就是单位产品的变动成本。
(3)、优缺点：高低点法的主要优点是简便，其明显的缺点是只利用了历史资料的两组数据，而未考虑其他数据的影响，因而，缺乏准确性。
【例14－7】
2.散布图法
散布图法，是根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布图，按目测所得成本变动趋势画出成本直线，在图上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种成本分解方法。
散布图法考虑了全部已经取得的历史成本资料，在这种意义上可以认为是对只考虑两个点的高低点法的一种改进。但是，成本直线是根据目测画出的，固定成本 的数额也是在图上目测出来的，因此，不可能十分精确。采用散布图法分解成本，所得结果往往因人而异，这是其主要缺点。人们使用这种方法是因为它比较直观并 且容易掌握。
3.回归直线法
回归直线法，是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小二乘法的原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。
回归直线法公式推导：
回归直线法在理论上比较健全，计算结果精确，但是，计算过程比较烦琐。如果使用计算机的回归分析程序来计算回归系数，这个缺点则可以较好地克服。
(二)边际贡献和销售利润的计算
1、基本损益方程式
基本公式
销售利润＝销售收入－总成本
＝销售收入－变动成本－固定成本
＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本
＝(单价－单位变动成本)×销量－固定成本
2、损益方程式的变换形式(均在基本损益方程式的基础上推导的，所以只需要把基本方程式记住即可)
(1)销量的方程式
(2)单价的方程式
(3)单位变动成本方程式
(4)固定成本方程式
(三)边际贡献方程式
1.边际贡献
边际贡献＝销售收入－变动成本
＝(单价－单位变动成本)×销量
单位边际贡献＝单价－单位变动成本
边际贡献可以具体分为：
制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本
产品边际贡献＝制造边际贡献一销售和管理变动成本
通常，如果在“边际贡献”前未加任何定语，那么则是指“产品边际贡献”。
【2004年判断题】依据边际贡献方程式，产品边际贡献是销售收入减去产品变动成本以后的差额，因此，提高产品边际贡献的途径有二个：一是提高销售单价;二是降低单位产品变动成本。( )
【答案】×
【解析】变动成本包括产品变动成本和销售及管理变动成本。
制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本
产品边际贡献＝制造边际贡献－销售和管理变动成本
提高产品边际贡献的途径有三，即提高销售单价、降低单位产品变动成本和增加销量。
【2008年单选题】产品边际贡献是指（ ）。
A.销售收入与产品变动成本之差
B.销售收入与销售和管理变动成本之差
C.销售收入与制造边际贡献之差
D.销售收入与全部变动成本(包括产品变动成本和期间变动成本)之差
【答案】D
【解析】边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献，其中，制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本，产品边际贡献＝制造边际贡献－销售和管理变动成本＝销量×(单价－单位变动成本)。
2.边际贡献率
边际贡献率＝边际贡献/销售收入×100%
＝单位边际贡献/单价×100%
变动成本率＝变动成本/销售收入×100%
＝单位变动成本/单价×100%
边际贡献率+变动成本率＝1
3.基本边际贡献方程式
销售利润＝边际贡献－固定成本
＝销量×单位边际贡献－固定成本
4.边际贡献率方程式：
销售利润＝(单价－单位变动成本)×销售量－固定成本
＝单位边际贡献×销售量－固定成本
其中，销售量＝销售收入÷单价
销售利润＝单位边际贡献/单价×销售收入－固定成本
＝边际贡献率×销售收入－固定成本
多种产品的加权平均边际贡献率计算：
方法一：加权平均边际贡献率＝(∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入)×100%
＝[(固定成本+销售利润)/∑各产品销售收入]×100%
方法二：加权平均边际贡献率＝∑(各产品边际贡献率×各产品占总销售比重)，即将各产品的边际贡献率按照各产品收入比重进行加权平均
中大网校（中国注册会计师考试网）特推出2010年注册会计师考试网络辅导课程，点此报名>>
