2009年CPA《会计》旧制度考试真题(10)

　　四、综合题（本题型共2题，每小题18分，共36分。要求计算的，应列出计算工程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入，答案直接中涉及“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目，在答案卷上解答，答在试题卷上无效。）
　　1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下：
　　（1）2007年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至2007年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的相关资料如下：
　　①乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　②2007年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。
　　③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年11月2日，乙公司以银行借款偿付所欠甲公司剩余债务。
　　（2）2007年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下：
　　①以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。
　　②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
　　③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
　　④2007年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同： 　　
　　（3）2007年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2007年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。
　　2008年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
　　（4）2008年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2008年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：
　　①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×8年7月1晶的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：

 

　　②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。
　　③20×8年7月1日，乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。
　　（5）其他有关资料：
　　①本题不考虑所得税及其他剩影响。
　　②本题假定甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系。
　　③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
　　④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。
　　要求：
　　（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。
　　（2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项：
　　①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
　　②计算甲公司对乙公司长期股权20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
　　③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
　　（3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。
　　（4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。
　　【答案】
　　（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。
　　甲公司的会计分录：
　　20×7年6月2日：
　　借：应收账款 4600
　　　　贷：银行存款 3000
　　　　　　坏账准备 1600
　　借：固定资产2000
　　　　应收账款--债务重组 1840（4600×40%）
　　　　坏账准备1600
　　　　贷：应收账款 4600
　　　　　　资产减值损失840
　　20×7年11月2日：
　　借：银行存款 1840
　　　　贷：应收账款――债务重组 1840
　　20×7年末：
　　借：管理费用 74.07（2000/13.5/12×6/12）
　　　　贷：累计折旧 74.07
　　乙公司的分录：
　　20×7年6月2日：
　　借：应付账款—安达公司 4600
　　　　贷：应付账款—甲公司 4600
　　借：固定资产清理 1215
　　　　累计折旧 585（1800/20×6.5）
　　　　贷：固定资产 1800
　　借：应付账款—甲公司 4600
　　　　贷：应付账款――债务重组 1840
　　　　　　固定资产清理 1215
　　　　　　营业外收入――债务重组利得 4600－2000－1840＝760
　　　　　　营业外收入――处置非流动资产利得 2000－1215＝785
20×7年11月2日：
　　借：应付账款――债务重组 1840
　　　　贷：银行存款 1840
　　（2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项：
　　①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
　　长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。分录为：
　　借：长期股权投资――乙公司（成本） 3800
　　　　贷：银行存款 3800
　　初始投资成本3800万元大于乙公司可辨认净资产公允价值为22000×15％＝3300万元，不需要调整长期股权投资账面价值
　　②20×7年末：
　　乙公司调整后的净利润＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（万元），甲公司20×7年应确认的投资收益=1020×15%=153万元。
　　借：长期股权投资――乙公司（损益调整） 153
　　　　贷：投资收益 153
　　借：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）（950－650）×15%＝45
　　　　贷：资本公积 45（本题不考虑所得税）
　　长期股权投资20×7年末的账面价值＝3800+153+45＝3998（万元）
　　③20×8年6月30日：
　　乙公司调整后的净利润＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（万元），甲公司20×8年1～6月应确认的投资收益=1420×15%=213万元。
　　借：长期股权投资――乙公司（损益调整） 213
　　　　贷：投资收益 213
　　借：资本公积 [（910－950）×15％＝－6]6
　　　　贷：长期股权投资――乙公司（其他权益变动） 6
　　　　　　长期股权投资20×8年6月30日的账面价值＝3998+213－6＝4205（万元）
　　（3）
　　借：长期股权投资――乙公司 14200（13000+1200）
　　　　累计摊销 1000
　　　　公允价值变动损益 200
　　　　贷：无形资产 8000
　　　　　　营业外收入 13000－7000＝6000
　　　　　　交易性金融资产――成本 800
　　　　　　　　　　　　　――公允价值变动 200
　　　　　　投资收益 1200－800＝400
　　购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整：
　　调整20×7年
　　借：长期股权投资――乙公司 3800
　　　　贷：长期股权投资――乙公司（成本） 3800
　　借：盈余公积 153×10％＝
　　　　利润分配――未分配利润 153×90％＝
　　　　贷：长期股权投资――乙公司（损益调整） 153
　　借：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）（950－650）×15%＝45
　　　　贷：资本公积 45（本题不考虑所得税）
　　调整2008年
　　借：投资收益 213
　　　　贷：长期股权投资――乙公司（损益调整） 213
　　借：资本公积 [（910－950）×15％＝－6] 6
　　　　贷：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）6
　　借：长期股权投资――乙公司　　 3800
　　　　盈余公积　　15.3
　　　　利润分配――未分配利润　　137.7
　　　　投资收益　　213
　　　　资本公积　　39
　　　　贷：长期股权投资――成本　　3800
　　　　　　　　　　　　――（损益调整）　366
　　　　　　　　　　　　――（其他权益变动）　39
　　（4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。
　　初始投资产生的商誉＝3800－22000×15％＝500（万元）
　　追加投资时产生的商誉＝14200－30000×40％＝2200（万元）
　　购买日因购买乙公司应确认的商誉＝500+2200＝2700（万元）
　　【点评】本题涉及考点包括债务重组的处理、长期股权投资的权益法核算及权益法与成本法的转换，也都是对重要基础知识的考核。

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