09年注会新制度《税法》试题及答案解析(11)

　　2．某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68 000万元，应扣除的产品销售成本45 800万元，应扣除的营业税金及附加9 250万元，应扣除的销售费用3 600万元、管理费用2 900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出l 050万元，全年实现会计利润5 400万元，应缴纳企业所得税l 350万元。
　　2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：
　　（1）12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63．8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：
　　借：银行存款——代销汽车款 　　1 638 000
　　　　贷：预收账款——代销汽车款 　　1 638 000
　　（2）管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用l20万元。
　　（3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。
　　（4）成本费用中含2008年度实际发生的工资费用3 000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。
　　（5）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11．7万元。
　　（说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9％、城市维护建设税税率为7％、教育费附加征收率为3％；l2月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为l0年，不考虑残值）
　　要求：
　　（1）填列答题卷第l4页给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。
　　（2）针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，
　　逐一说明调整增加的理由。
　　【答案】
　　第1行： 营业收入=68000+28×5=68140
　　第2行：营业成本=45800+20×5=45900
　　第3行：营业税金及附加=9250+（5×28×17%+5×28×9%）×（7%+3%）+5×28×9%
　　=9266.24（万元）
　　第8行：营业利润=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76（万元）
　　第11行：利润总额=6153.76+320-1050=5423.76（万元）
　　第12行：纳税调增加额=112+149.15+60+30+1.95=353.1（万元）
　　第13行：业务招待费发生额的60%=280×60%=168（万元）＜68140×5‰
　　纳税调增金额=280-168=112（万元）
　　第14行：公益性捐赠限额=5423.76×12%=650.85（万元）
　　纳税调增金额=800-650.85=149.15（万元）
　　第15行：福利费开支限额=3000×14%=420（万元）
　　纳税调整金额=480-420=60（万元）
　　第16行：工会经费开支限额=3000×2%=60（万元）
　　纳税调整金额=90-60=30（万元）
　　第17行：折旧限额=（200+34）÷10÷12×5=9.75（万元）
　　折旧的纳税调整金额=11.7-9.75=1.95（万元）
　　第18行：纳税调整减少额=60+550=610（万元）
　　第19行：加计扣除=120×50%=60（万元）
　　第20行：免税收入=550（万元）
　　第21行：应纳税所得额=5423.76+353.10-610=5166.86（万元）
　　第23行：应纳所得税额=5166.86×25%=1291.72（万元）
　　第24行：抵免所得税额=（200+34）×10%=23.40（万元）
　　第25行：实际应纳税额=1291.72-23.40=1268.32（万元）

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