2009年CPA《税法》新制度考试真题（15）

2．某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68 000万元，应扣除的产品销售成本45 800万元，应扣除的营业税金及附加9 250万元，应扣除的销售费用3 600万元、管理费用2 900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出l 050万元，全年实现会计利润5 400万元，应缴纳企业所得税l 350万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：
(1)12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63．8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为：
借：银行存款——代销汽车款
1 638 000
贷：预收账款——代销汽车款
1 638 000

(2)管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用l20万元。
(3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。
(4)成本费用中含2008年度实际发生的工资费用3 000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。
(5)7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11．7万元。
(说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9％、城市维护建设税税率为7％、教育费附加征收率为3％；l2月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为lO年，不考虑残值)
要求：(1)填列答题卷第l4页给出的《企业所得税计算表》中带·号项目的金额。
(2)针对《企业所得税计算表》第13—17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。
【参考答案】
（1）企业所得税计算表

类别	行次	项目	金额
利 润 总 额 的 计 算	1	一、营业收入	68140
	2	减：营业成本	45900
	3	营业税金及附加	9266.24
	4	销售费用	3600
	5	管理费用	2900
	6	财务费用	870
	7	加：投资收益	550
	8	二、营业利润	6153.76
	9	加：营业外收入	320
	10	减：营业外支出	1050
	11	三、利润总额	5423.76
应 纳 税 所 得 额 计 算	12	加：纳税调整增加额	353.10
	13	业务招待费支出	112
	14	公益性捐赠支出	149.15
	15	职工福利支出	60
	16	职工工会经费支出	30
	17	其他调增项目	1.95
	18	减：纳税调整减少额	610
	19	加计扣除	60
	20	免税收入	550
	21	四、应纳税所得额	5166.86
税 额 计 算	22	税率	25%
	23	应纳所得税额	1291.72
	24	抵免所得税额	23.40
	25	五、实际应纳税额	1268.32

【填表过程解析】(不用在试卷写出)
1列=68000+28×5=68140
2列=45800+20×5=45900
3列=9250+28×5×9%+28×5×（9%+17%）×（7%+3%）
=9250+16.24=9266.24
8列=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76
11列=6153.76+320-1050=5423.76
12列=112+149.15+60+30+1.95=353.10
18行=120×50%新技术加扣+550居民企业投资收益=60+550=610
21行=5423.76+353.10-610=5166.86
23行=5166.86×25%=1291.72
24行=（200+34）×10%=23.4
25行=1291.72-23.4=1268.326

（2）说明
第13行招待费限额=280×60%=168＜68140×5‰，
纳税调整金额=280-168=112（万元）
第14行公益性捐赠限额=5423×12%=650.85（万元）

纳税调整金额=800-650.85=149.15（万元）
第15行福利费开支限额=3000×14%=420（万元）

纳税调整金额=480-420=60（万元）
第16行工会经费开支限额=3000×2%=60（万元）

纳税调整金额=90-60=30（万元）
第17行教育经费调整金额=3000×2.5%=75（万元）
教育经费实际开支70万元没有超过限额，不必进行调整。
折旧限额=（200+34）/10/12×5=9.75（万元）
折旧的纳税调整金额=11.7-9.75=1.95（万元）