2010年注会《会计》多项选择突破练习一（11）

考核日后事项＋差错更正＋销售退回＋或有事项＋成本法改权益法
长城股份有限公司(以下简称长城公司)为上市公司，增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％，各年企业所得税税率均为25％，按净利润的10％提取盈余公积。
的财务报告于20×9年1月10日编制完成，批准报出日为20×9年4月20日；20×8年度的企业所得税汇算清缴工作于20×9年3月15日完成。
长城公司20×9年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
1.1月20日，因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司一生产车间某设备被烧毁。根据会计记录，被毁设备的账面原值为200万元，预计可使用年限为5年(与税法相同)，自20×6年12月投入使用，按双倍余额递减法(税法规定为年限平均法)计提折旧，预计净残值率为10％(与税法相同)，未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失(不考虑被毁设备清理费用和残值收入)由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除。
2.1月25日，收到退货一批，该批退货系20×8年11月销售给甲企业的某产品，销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元，结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款和税款于当年12月31日尚未收到。20×8年年末公司对应收甲企业账款按5％计提坏账准备(假设税法规定不可以在税前扣除)。退回的产品已验收入库。不考虑相关运杂费及其他费用。
3.1月31日，公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出(资本化支出)”的余额20万元在年末尚未转出。
4.2月1日，董事会决定自1月1日起将对乙公司的长期股权投资的核算由成本法改为权益法。该项投资的基本情况是：长城公司于20×6年1月1日对乙公司投资900万元，持有乙公司30％的股权，采用成本法核算，并于20×7、20×8年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。根据有关资料，乙公司于20×6年1月1日由长城公司等三方共同出资设立，资本总额即注册资本为3000万元；从20×6年至20×8年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司20×6、20×7、20×8年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元，乙公司适用的企业所得税税率为25％。
5.2月18日，收到法院一审判决书，判决长城公司在一诉讼案件中败诉并需赔付M公司经济损失20万元。案件基本情况是：长城公司在20× 8年10月与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同，由于长城公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于20×8年12月15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至20×8年12月31日未决，长城公司确认预计负债30万元。长城公司对法院判决不再上诉，并于3天后如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失允许税前扣除。

(1)对于上述事项，下列说法中，正确的有（）。

A.事项1，1月20日发生的火灾造成的损失属于非调整事项

B.事项2，1月25日发生的销售退回属于调整事项

C.事项3，1月31日发现的上年度差错属于调整事项

D.事项4，2月1日董事会决定由成本法改为权益法属于调整事项

E.事项5，2月18日上年发生的诉讼案件结案属于非调整事项

答案：ABC

解析：事项4不属于调整事项；事项5属于调整事项。

(2)长城公司对20×9年1月20日发生的事项进行账务处理(20×9年1月份折旧未提)，下列会计分录中，正确的有（）。

A.借：以前年度损益调整720000
累计折旧1280000
贷：固定资产2000000

B.借：固定资产清理720000
累计折旧1280000
贷：固定资产2000000

C.借：其他应收款700000
营业外支出20000
贷：固定资产清理720000

D.借：应交税费 - 应交所得税140000
贷：递延所得税资产140000

答案：BCD
解析：2007年计提折旧＝200×40％＝80万元；2008年计提折旧＝(200 - 80)×40％＝48万元，至2008年末累计折旧＝80＋48＝128万元。账务处理为：
借：固定资产清理72
累计折旧128
贷：固定资产200
借：其他应收款70
营业外支出2
贷：固定资产清理72
由于税法规定的折旧方法为年限平均法，2008年末资产账面价值为72万元，其计税基础为128万元(200 - (200 - 200×10％)÷5×2)，产生可抵扣暂时性差异56万元，应确认递延所得税资产14万元(56×25％)，在毁损时，可以转回冲减应交所得税。
借：应交税费 - 应交所得税140000
贷：递延所得税资产1400000
可见，选项BCD正确。

(3)长城公司20×9年1月l日起，对乙公司股权投资的核算由成本法改为权益法，下列说法中正确的有（）。

A.本事项属于会计政策变更

B.应采用追溯调整法进行处理

C.应调增长期股权投资100万元

D.对长城公司20×9年12月31日资产负债表中“未分配利润”的年初数的影响额为90万元

E.对长城公司20×9年12月31日资产负债表中“盈余公积”的年初数的影响额为15万元

答案：ABCD
解析：2009年2月1日成本法改为权益法，应追溯调整，在2010年春天编制2009年年报时，应重编2008年报表，此时会影响2009年初未分配利润：
原成本法下确认的投资收益＝20＋15＝35万元；按权益法应确认投资收益＝(200＋100＋150)×30％＝135万元，比原成本法下增加100万元，应追溯调整：
借：长期股权投资 - 损益调整100
贷：利润分配 - 未分配利润90
盈余公积(100×10％) 10

(4)长城公司在对20×9年1月1日至4月20日发生的事项进行会计处理后，下列说法中，正确的有（）。

A.应调减原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“资产总计”项目金额105.375万元。

B.应调减原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“负债合计”项目金额74.17375万元

C.应调增原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“递延所得税”项目金额8.84375万元

D.应调增原已编制的20×8年12月31日利润表中的“净利润”项目金额1万元

E.应调增原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“预计负债”项目金额30万元

答案：A

解析：事项1，1月20日发生的火灾属于非调整事项，不调整2008年末资产。

事项2，1月25日销售退回应作为调整事项，会影响2008年末资产：
借：以前年度损益调整(主营业务收入)250
应交税费 - 应交增值税(进项税额)42.5
贷：以前年度损益调整(主营业务成本)200
贷：以前年度损益调整(资产减值损失) 14.625
借：递延所得税((250 - 200 - 14.625)×25％)8.84375
贷：以前年度损益调整(所得税费用)8.84375
贷：以前年度损益调整(250 - 200 - 14.625＋8.84375)47.04875

事项3，1月31日应转出研发支出，作为调整事项：
借：以前年度损益调整20
借:应交税费 - 应交所得税5
贷：以前年度损益调整(20×25％)5
贷：以前年度损益调整(20-5) 15

事项4，2月1日成本法改为权益法，不属于资产负债表日后调整事项，在2009年春天编制2008年年报时，不调整2008年末资产。

事项5，2月18日败诉应作为调整事项。2008年末已确认预计负债30万元，实际赔付20万元，应冲回负债10万元：
借：预计负债30
贷：其他应付款20
以前年度损益调整(营业外支出)10
借：以前年度损益调整7.5
借：应交税费 - 应交所得税(20×25％)5
贷：以前年度损益调整5
借：以前年度损益调整7.5
7.5由上可知，调减2008年末资产的金额＝292.5 - 200 - 14.625＋20+7.5＝105.375万元，选项A正确。
应调增原已