2008年注册会计师《税法》内部密押试题四（12）

57、 某从事花卉种植的外商投资企业为居民企业，会计核算执行新会计准则，适用的增值税税率为13％。2008年度该企业自行核算取得产品销售收入7800万元，房屋出租收入总额760万元，应扣除的成本、费用、税金等共计8500万元，实现会计利润60万元。2008年12月31日聘请会计师事务所审核，发现企业自行核算中存在以下问题：

(1)2008年3月税务机关税收检查发现2007年企业少计收入，遂做出补缴所得税款3万元，罚款1．50万元，已经支付并在2008年利润总额中扣除；

(2)当年11月直接销售花卉给某使用单位，开具普通发票取得含税销售额100万元，支付销售产品有关的运输费用15万元，取得运费发票，企业未作账务处理和税务处理；

(3)技术开发费90万元；其他形成无形资产，“管理费用一累计摊销”反映无形资产本期摊销额50万元(假定无形资产自行研发，计税基础、摊销方法、年限和会计相同)；

(4)12月接受某公司捐赠设备一台，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3．4万元，企业支付运输费2万元和保险费5万元，取得运费发票，企业对此未作账务处理；

(5)在“营业外支出”账户中反映：发生的通过公益性社会团体向当地小学捐赠100万元，直接向某学校捐赠20万元；

(6)12月购置节能用水专用设备一台，取得专用发票上注明价款100万元，增值税17万元，该专用设备符合《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)计算该企业业务(1)和业务(2)应调增的应纳税所得额；

(2)计算该企业2008年因技术开发费事项应调整的应税所得额；

(3)计算该企业2008年接受捐赠应调增应纳税所得额的金额；

(4)计算该企业2008年可以扣除的公益救济性捐赠的金额；

(5)计算该企业2008年应纳税所得额；

(6)计算该企业2008年实际应纳的企业所得税额。

标准答案：

(1)企业所得税税款、罚款不得在税前扣除。
该企业业务(1)和业务(2)应调增应纳税所得额=3+1．50+100÷(1+13％) －15×(1－7％)=79．05(万元)

(2)无论是计入当期损益的研发支出还是资本化计入无形资产的研发支出，均可以加计50％扣除或摊销。
企业2008年因技术开发费事项应调减应纳税所得额=(90+50) ×50％＝70(万元)

(3)接受捐赠事项应调增应纳税所得额＝20+3．4=23．4(万元)

(4)会计利润总额=60+3+100÷(1+13％) －15×(1－7％)+23．4＝160．95(万元)

(5)该企业2008年应纳税所得额＝160．95+1．5－70+120－19．31＝193．14(万元)

(6)该企业2008年应缴纳企业所得税=193．14×25％×50％＝24．14(万元)
解　　析：税务机关在税务稽查和税收汇算清缴中对纳税人因违反税法而作出应缴滞纳金和罚款的，不论属于哪一年度，均应在发生当期计入损益。所以，题目中虽然是对2007年少缴所得税进行处罚，但此罚款应当计入处罚时(即2008年)的会计利润中。
公益救济性捐赠扣除限额＝160．95×12％=19．31(万元)，实际发生100万元，准予扣除19．31万元。
企业从事花卉种植取得的所得，减半征收企业所得税。
购买节能用水设备可以抵扣的税额=(100+17) ×10％＝11．7(万元)
该企业购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的节能节水专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。