54、 2007年12月，李某承包市区一家餐厅。合同规：定承包期5年，每年上交承包费50000元。2009年6月5日该餐厅到地方税务局办理2008年的纳税申报，申报材料显示：餐厅2008年营业收入2000000元，成本费用1800000元(其中包括李某工资每月1500元)，营业税100000元，城建税7000元，教育费附加3000元，盈利90000元，申报应交企业所得税22500元，申报缴纳和代交个人所得税为0。2009年7月税务检查时发现以下问题：

(1)由李某签字对部分客户的餐饮费免收，全年累计84笔，共计100000元；

(2)对部分供货的客户采取以客户餐饮费抵餐厅购货款方法，共抵扣餐饮收入30000元。以上二笔业务均未申报收入；

(3)年均雇佣职工15人，支付年工资总额350000元。拨缴工会经费10000元，支出职工福利费和职工教育经费60000元。三项经费实际支出数均高于规定标准。工资及三项经费均已计入成本费用；

(4)李某在承包餐厅时发生餐厅改建支出120000元(该餐厅原值500000元并已提足折旧)，账面对这部分支出分两年摊销计入成本费用；(该餐厅预计尚可使用5年)

(5)另外李某提供一项自然科学领域的专有技术，一次取得特许权使用费80000元(拿出20000元用于公益性捐赠)。该年度李某曾出访美国和日本，出访美国期间在大学讲学获得收入3000美元(汇率1：8)，此项所得在美国已缴纳个人所得税500美元；出访日本期间，通过协商将其专著转让给日本某出版商译成日文出版，获得版权转让收入2000000日元(100日元＝7．5元人民币)，该项所得在日本已缴纳个人所得税100000日元。

要求：根据以上资料，回答下列问题：

(1)计算该餐厅应补交的营业税、城建税以及教育费附加；

(2)计算该餐厅应补交的企业所得税额；

(3)计算李某应纳个人所得税税款。

标准答案：

(1)补计营业税、城建税及教育费附加＝(100000+30000) ×5％×(1+7％+3％)＝7150(元)

(2)应补交企业所得税额：
①三项经费合计应调增应纳税所得额=10000+60000—350000×18．5％=5250(元)
②餐厅改建支出应调增应纳税所得额=120000÷2—120000÷5＝36000(元)
【提示】根据企业所得税法的规定，已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
③企业所得税应纳税所得额=90000+100000+30000+5250+36000－7150＝254100(元)
④应缴纳企业所得税=254100×25％=63525(元)
⑤应补交企业所得税税=63525－22500＝41025(元)

(3)①特许权使用费所得准予扣除的捐赠支出=80000X(1－20％) ×30％＝19200(元)
特许权使用费所得应纳个人所得税=[80000×(1－20％)－19200] ×20％=8960(元)
②美国讲学收入应缴纳个人所得税=3000×8X(1－20％) ×20％＝3840(元)
已缴纳500×8＝4000(元)，无需在我国补税。
③日本转让著作权收入应缴纳个人所得税=(2000000/100×7．5) ×(1－20％) ×20％=24000(元)
已缴纳(100000/1OO×7．5)=7500(元)
转让著作使用权收入应补交个人所得税=24000—7500＝16500(元)
④李某承包经营所得应纳个人所得税=(90000+100000+30000—7150—63525－50000+1500×12－1600×2－2000×10) ×35％－6750=26193．75(元)
⑤李某应纳个人所得税额=8960+16500+26193．75＝51653．75(元)

解　　析：按题中经济业务的顺序分析：

(1)调增收入10万元；

(2)调增收入3万元；

(3)需要调整三项经费；

(4)为改建支出，分5年计入费用，每年应摊2．4万元，现每年摊6万元，应调增所得3．6万元；

(5)①李某提供一项自然科学领域的专有技术，根据营业税的优惠政策不交营业税，但按现有规定要交个人所得税；②在美国讲学的收入由于在美国已纳了4000元人民币税款(按国内税法计算应交3840元)，所以在境内不需补税；③在日本的著作权转让收入要在境内补交个人所得税。