标准答案：

(2) 当同时符合下列条件时，可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
(3)L应选择Ｂ公司、Ｄ公司、Ｆ公司、Ｇ公司及Ｉ公司寄发积极式函证，其中，选择Ｂ公司、Ｄ公司的原因是X公司与其可能存在纠纷；选择F公司、I公司的原因是长龄超过三年，注册会计师有理由相信X公司与其存在纠纷；选择Ｇ公司的原因是欠款金额较大，均超过了应收账款项目的重要性水平。
(4)一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。另一种是不在询证函中列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低,进而导致注册会计师执行更多的替代程序。
要求㈡：
一般情况下，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程控制：
（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；
（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
对情况⑴，应要求Ａ1公司重新寄出回函，并直接寄到盛夏会计师事务所；
对情况⑵，应要求Ｂ1公司根据具体情况尽快复函或将下载文件打印并盖章后寄往盛夏会计师事务所；
对情况⑶，应特别关注错发至C公司的商品是否在有效期之前转发给G公司。同时，基于Ｘ公司上年末并未向G公司发出商品这一事实，提请其对上年度财务报表的应收账款、应交税金、营业收入和存货、营业成本等项目进行相应的调整；
对情况⑷，应提请X公司向H运输公司查询，同时，基于D1公司上年末尚未收到商品这一事实，提请X公司对上年度财务报表的应收账款、应交税金、营业收入和存货、营业成本等项目进行相应的调整；
对情况⑸，L应按明细账记载的地址再次向E1公司发函（因为距原定的外勤结束日尚有接近一个月的时间），同时要求Ｘ公司提供正确的电话号码以便向对方负责人查询；
对情况⑹，应按照正确的地址再次发函（因为距原定的外勤结束日尚有接近一个月的时间）。
要求㈢：
S注册会计师应当合理怀疑X公司存在至少200万元的未入账应付账款。
⑴如果应付账款的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，或被审计单位财务困难阶段，应对应付账款实施函证程序。
S注册会计师应当评估X公司应付账款项目的控制风险处于高水平。这是因为，虽然控制测试表明X公司与应付账款相关的某些内部控制设计合理、执行有效，但在付款环节上出现了严重缺陷。
⑵应选择金额较大的债权人，以及哪些金额虽然不大但属于Ｘ公司主要供应商的债权人作为函证对象，并采用积极的函证方式。在这种函证方式下，未回函的原因可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是被询证者没有理会询证函。应检查Ｘ公司决算日后应付账款明细账、现金日记账、银行存款日记账，核实所函证的应付账款是否已支付，检查所函证债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
⑶通过向Ｘ公司应付账款账户记录的债权人函证，不能发现X公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况，但有助于发现Ｘ公司将大额应付账款以小额入账，或在应付同一债权人的多笔款项中选择少数几笔入账的情况。
⑷由于Ｘ公司的应付账款系采购材料业务引起，而Ｘ公司存在良好的材料采购验收制度并行之有效，S可以依据Ｘ公司材料验收单的连续编号，在确定2007年最后一张验收单的号码后，将该号码之前的每张材料验收单追查至应付账款明细账，并向有验收单而没有账户记录的每家供应商发出询证函。