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第 34 题 长江公司于2008年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下：
(1)2008年4月1日，支出2000万元
(2)2008年6月1日，支出1000万元
(3)2008年7月1日，支出3000万元
(4)2009年1月1日，支出2400万元
(5)2009年4月1日，支出1200万元
(6)2009年7月1日，支出800万元
长江公司为建造办公楼于2008年1月1日取得专门借款4800万元，借款期限为3年，年 利率为4%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。该笔借款票面利率与实际利率相等。
办公楼的建造还占用一笔一般借款：
长江发行公司面值总额为20000万元，发行日为2007年1月1日，期限为5年，票面年利率为5%，每年年末支付利息。债券发行收款为20952.84万元，另支付发行费用62.86万元，债券年实际利率为4%。
闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存人银行。假定全年按360天计。
因原料供应不及时，工程项目于2008年8月1日～12月31日发生中断。
假定：
(1)长江公司按年计提利息。
(2)不考虑其他因素。
要求：
(1)编制长江公司2007年发行债券及年末支付利息的会计分录。
(2)计算长江公司2008年和2009年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
(3)计算长江公司2008年和2009年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
(4)计算长江公司2008年和2009年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
(5)编制长江公司2008年和2009年与利息资本化金额有关的会计分录。
标准答案:
【答案】
(1)
①2007年1月1日
借：银行存款 20952.84
贷：应付债券－面值 20000
应付债券一利息调整 952.84
借：应付债券－利息调整 62.86
贷：银行存款 62.86
②2007年12月31日
2007年1月1日债券的摊余成本=20000+952.84－62.86=20889．98(万元)
借：财务费用835．60(20889．98×4%)
应付债券－利息调整 164．40
贷：银行存款 1000(20000×5%)
(2)
①2008氧
2008年专门借款能够资本化的期间为4月1日－7月31日，共4个月。
2008年专门借款利息资本化金额=4800×4%×4/12—2800×0.25%×2－1800×0.25%×1=45.5(万元)。
2008年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～12月31日, 共8个月。
2008年专门借款利息应计入当期损益的金额=4800×4%×8/12－4800 日0.25%×3=92(万元)。
2008年专门借款种息收入=4800×0.25%×3+2800×0.25%×2+1800×0.25%×1=54．5(万元)。
②2009年
2009年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。
2009年专门借款利息资本化金额=4800×4%×9/12=144(万元)。
2009年专门借款不能够资本化的期间为lo月1日～l2月31日，共3个月。
2009年专门借款利息应计入当期损益的金额=4800×4%× 3/12=48(万元)。
(3)
①2008年
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1200×1/12=100(万元)。
2008年一般借款利息资本化金额=100×4%=4(万元)。
2008年1月1日债券摊余成本=20889．98+835.60－1000=20725.58(万元)。
2008年债券利息费用=20725．58×4%=829．02(万元)。
2008年一般借款利息应计入当期损益的金额=829.02－4=825.02(万元)。
②009年
2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(1200+2400)×9/12+1200×6/
12+800×3/12=3500(万元)。
2009年一般借款利息资本化金额=3500×4%=140(万元)。
2009年1月1日债券摊余成本=20725.58+829.02－1000=20554.6(万元)。
2009年债券利息费用=20554.6×4%=822.18(万元)。
2009年一般借款利息应计人当期损益的金额=822.18－140=682.18(万元)。
(4)
2008年利息资本化金额=45.5+4=49.5(万元)。
2008年应计入当期损益的金额=92+825.02=917.02(万元)。
2009年利息资本化金额=144+140=284(万元)。
2009年应计入当期损益的金额=48+682.18=730.18(万元)。
(5)
2008年：
借：在建工程 49.5
财务费用 917.02
银行存款 54.5
应付债券－利息调整 170.98
贷：银行存款 1192(4800×4%+20000×5%)
2009年：
借：在建工程 284
财务费用 730.18
应付债券－利息调整 177.82
贷：银行存款 1192(4800 ×4%+20000×5%) | 
