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三、计算及账务处理题（本题型共3题。每题8分，本题型共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，如有小数，保留两位小数，两位小数四舍五入。）
第 33 题 甲上市公司2007年有普通股25000万股，2007年归属于普通股股东的净利润为l5000万元，2008年归属于普通股股东的净利润为18000万元，甲公司于2007年1月2日按面值发行总额为20000万元的可转换公司债券，扣除发行费用200万元后于当日收到该款项存入银行，该可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为2%。同期普通债券市场利率6%，假设所得税率为25%，其他资料如下：
甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定，从2008年起每年1月2日支付上一年度的债券利息；债券持有人自2008年1月2日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每l00元转换为10股，每股面值l元。
2008年1月2日，该可转换公司债券持有人将50%即总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份并于当日办妥相关手续。
2009年1月2日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份并于当日办妥相关手续。
要求：
(1)计算甲公司2007年1月2日发行可转换公司债券的初始确认，做出会计分录；
(2)计算该可转债在2007年末的摊余价值，作出会计分录；
(3)确认2008年转股时股本和股本溢价的金额，作出会计分录；
(4)计算该可转债在2008年末的摊余价值，作出会计分录；
(5)确认2009年转股时股本和股本溢价的金额，作出会计分录；
(6)计算2007年甲公司基本每股收益和稀释每股收益；
(7)计算2008年甲公司基本每股收益和稀释每股收益。
标准答案:
【答案】
(1)甲公司2007年1月2 13发行可转换公司债券的初始确认
负债成份的初始确认=400/1.06+400/1.062+20400/1.063=17861.59(万元)
权益成份的初始确认=20000-17861.59=2138.41(万元)
分配费用，负债承担=200/20000×17861.59=178.62(万元)，权益承担=200/20000×2138.41=21.38(万元)。
会计分录：
借：银行存款 20000
贷：应付债券－可转换公司债 17861．59
资本公积－其他资本公积 2138.41
借：应付债券－可转换公司债 178.62
资本公积－其他资本公积 21.38
贷：银行存款 200
由此，应付债券的初始余额=17861.59-178.62=17682.97(万元)，包括面值20000万元和利息调整2317．03万元。
权益成份的初始余额=2138.41-21.38=2117.03(万元)。
(2)2007年12月31日摊余价值
2007年摊余价值=17682.97+17682.97×6%-400=17682.97+1060.98-400=18343.95(万元)
借：财务费用 1060.98
贷：应付利息400
应付债券－可转换公司债 660.98
(3)确认2008年转股时股本和股本溢价
2008年1月1日10000万元债券转股时股本金额=10000/10×1=1000(万元)
2008年转股时确认股本溢价金额=18343.95×50%-1000+2117.03×50%=9171.98-1000+1058.52=9230.50(万元)。
借：应付债券－可转换公司债 9171.98
资本公积－其他资本公积 1058.52
贷：股本 1000
资本公积－股本溢价 9230.50
(4)2008年摊余价值
转股后2008年期初摊余价值=18343.95-9171.98=9171.97(万元)。
2008年摊余价值=9171.97+9171.97×6%-200=9171.97+550.32-200=9522.29(万元)。
借：财务费用 550.32
贷：应付利息 200
应付债券-可转换公司债 350.32
(5)确认2009年转股时股本和股本溢价
2009年1月1日剩余10000万元债券转股时股本金额=10000/10×1=1000(万元)。
2008年转股时确认股本溢价金额=9522.29-1000+(2117.03-1058.52)=9522.29-
1000+1058．51=9580．80(万元)。
借：应付债券－可转换公司债 9522.29
资本公积－其他资本公积 1058.51(2117．03—1058．52)
贷：股本 1000
资本公积－股本溢价 9580．80
(6)2007年基本每股收益=15000/25000=0．6(元)。
2007年增量每股收益=17682．97×6%×(1—25%)/(20000/100×10)=795．73/2000=0．3979(元)，具有稀释性。
2007年稀释每股收益=(15000+795．73)/(25000+2000)=0．59(元)。
(7)2008年基本每股收益=18000/(25000+1000)=0．69(元)。
2008年增量每股收益=9171．97×6%×(1—25%)/(10000/100×10)=412．74/1000=0．4127．(元)，具有稀释性。
2008年稀释每股收益=(18000+412．74)/(26000+1000)=0．68(元)。 | 
