37、考核长期股权投资＋合并报表编制
珠江股份有限公司为上市公司(以下简称珠江公司)，2007年在长期股权投资上发生了下列有关业务：

（1）2007年1月1日，珠江公司与甲公司签订了股权转让协议，将甲公司持有的丙公司60％的股权转让给珠江公司，股权转让款2200万元。
股权转让日，丙公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，其中实收资本3000万元，资本公积100万元，盈余公积100万元，未分配利润300万元。
珠江公司于当日将股权转让款支付给了甲公司（不考虑相关税费），所有的相关手续已经办理完毕。假定珠江公司与甲公司不存在任何关联关系。
2007年，丙公司实现净利润500万元，因可供出售金融资产业务增加资本公积60万元。假定珠江公司投资时，丙公司资产的账面价值与其公允价值相差不大。

（2）2007年珠江公司与丙公司发生了如下交易：
①2007年5月1日，珠江公司出售一批电子产品给丙公司，货款为200万元，增值税税额34万元，款项未收；该批电子产品的成本为160万元。
2007年8月，丙公司对外销售其中的50％。2007年末，该批货物的预计售价为89万元，预计将发生相关销售费用和税金为2万元。
珠江公司在年末仍未收到该批货款，根据公司采用的会计政策对此计提了5万元坏账准备。
②2007年6月，珠江公司将一台管理用设备出售给丙公司，收取价款50万元。该设备账面原值80万元，已提折旧40万元，未计提减值准备。丙公司购入后当月投入使用，采用直线法计提折旧，预计使用年限2年，预计净残值为0（与珠江公司的会计政策一致）。使用2个月后，由于丙公司业务量少，基本处于闲置状态，出现减值迹象。2007年末，该设备预计可收回金额为30万元。

（3）2008年3月丙公司股东大会决定按净利润10％计提法定盈余公积，分配现金股利200万元。

（4）假设上述交易均为公允交易，且属于重大交易。

要求：

（1）对珠江公司2007年对丙公司的投资作出账务处理。

（2）编制珠江公司计提应收丙公司账款的坏账准备的会计分录；计算丙公司电子产品应计提的存货跌价准备，并进行相关的账务处理。

（3）计算丙公司购入的设备在2007年应计提的折旧额；计算该设备应计提的减值准备，并进行相关的账务处理。

（4）2007年末珠江公司将丙公司纳入合并范围，请编制合并工作底稿中的调整分录。

（5）编制2007年珠江公司合并报表的抵销分录，包括：①内部股权投资的抵销；②内部债权债务的抵销；③内部交易的抵销。

标准答案：

（1）对珠江公司2007年对丙公司的投资作出账务处理
①2007年1月1日投资时，采用成本法核算
借：长期股权投资——丙公司2200
贷：银行存款2200
购买日珠江公司取得的丙公司可辨认净资产的份额＝3500×60％＝2100（万元），小于初始投资成本2200万元，不调整长期股权投资的账面价值（包含商誉100万元）。
②珠江公司对丙公司采用成本法核算，期末不确认权益。

（2）编制珠江公司计提应收丙公司账款的坏账准备的会计分录；计算丙公司电子产品应计提的存货跌价准备，并进行相关的账务处理
①珠江公司计提坏账准备账务处理如下：
借：资产减值损失5
贷：坏账准备5
②丙公司计提存货跌价准备
电子产品可变现净值＝预计售价89－预计销售费用及相关税金2＝87（万元）；电子产品成本＝200×50％＝100（万元），应计提存货跌价准备13万元：
借：资产减值损失13
贷：存货跌价准备13

（3）计算丙公司购入的设备在2007年应计提的折旧额；计算该设备应计提的减值准备，并进行相关的账务处理
①该设备应计提折旧额＝（50－0）÷2÷12×6＝12.5（万元）
借：管理费用12.5
贷：累计折旧12.5
②计算该设备应计提的减值准备
2007年末该设备的账面价值＝50－12.5＝37.5（万元）；可收回金额30万元，需计提减值准备7.5万元。
借：资产减值损失7.5
贷：固定资产减值准备7.5

（4）2007年末珠江公司将丙公司纳入合并范围，请编制合并工作底稿中的调整分录
编制合并财务报表时，首先需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，根据上述资料，珠江公司编制调整分录如下：
借：长期股权投资——丙公司336
贷：投资收益（500×60％）300
资本公积（60×60％）36

（5）编制2007年珠江公司合并报表的抵销分录
①内部股权投资的抵销
2007年末调整后的长期股权投资账面价值＝2200＋336＝2536（万元）
将母公司长期股权投资与子公司净资产抵销
借：实收资本3000
资本公积——年初100
——本年60
盈余公积——年初100
——本年50
未分配利润——年末（300＋500×90％）750
商誉100
贷：长期股权投资2536
少数股东权益（4060×40％）1624
将母公司投资收益与子公司利润分配抵销
借：投资收益（500×60％）300
少数股东损益（500×40%）200
未分配利润——年初300
贷：本年利润分配——提取盈余公积50
未分配利润——年末750
②内部债权债务的抵销
将2007年末内部债权、债务抵销
借：应付账款234
贷：应收账款234
将相应的坏账准备抵销
借：应收账款——坏账准备5
贷：资产减值损失5
③内部交易的抵销
a.将存货内部交易抵销
借：营业收入200
贷：营业成本200
借：营业成本20
贷：存货（100×40÷200）20
子公司计提存货跌价准备13万元，从集团公司角度看，其成本为80万元，可变现净值为87万元，不需计提跌价准备，故应全额抵销：
借：存货——存货跌价准备13
贷：资产减值损失13
b.将内部固定资产交易抵销
珠江公司将账面价值为40万元的固定资产，出售取得价款50万元，转入营业外收入10万元，应抵销：
借：营业外收入10
贷：固定资产——原价10
因资产虚增10万元，使丙公司2007年下半年多提折旧2.5万元（10÷2÷2），应抵销：
借：固定资产——累计折旧2.5
贷：管理费用2.5
2007年末丙公司计提固定资产减值准备7.5万元；从集团公司角度看，固定资产的账面价值＝丙公司账面价值37.5－由于内部交易虚增的资产7.5（10－2.5）＝30（万元），正好等于可收回金额30万元，不需计提减值准备。应抵销子公司计提的减值准备：
借:固定资产——固定资产减值准备7.5
贷：资产减值损失7.5