标准答案：

（1）指出甲公司2006年的会计处理是否正确，对不正确的会计处理进行更正
①甲公司对发行债券发生的溢价采用直线法摊销不正确，应采用实际利率法
采用直线法摊销计算的利息：
应付利息＝4000×6％＝240（万元）
利息费用＝240—（200÷5）＝200（万元）
采用实际利率法计算的利息
应付利息＝4000×6％＝240（万元）
利息费用＝期初摊余成本4200×4.85％＝203.7（万元）
借：以前年度损益调整（调整财务费用）3.7
贷：应付债券——利息调整（203.7－200）3.7
借：利润分配——未分配利润3.7
贷：以前年度损益调整3.7
借：盈余公积（3.7×10％）0.37
贷：利润分配——未分配利润0.37
②甲公司对税收滞纳金和罚款的处理不正确。根据规定，税收滞纳金和罚款应作为当期事项，计入营业外支出，不追溯调整。甲公司应对此差错更正如下：
借：以前年度损益调整（调增2006年营业外支出）230
贷：以前年度损益调整（调减2005年营业外支出）230
调整利润分配已做账务处理，不必再做调整，但重编2005年利润表时，应注意调整相关项目。
③甲公司对软件开发的核算不正确，根据分析应采用完工百分比法确认收入。甲公司会计差错更正的账务处理是：
借：应收账款100
贷：以前年度损益调整（调整2006年其他业务收入）（500×20%）100
借：以前年度损益调整（调整2006年其他业务成本）70
贷：劳务成本（350×20％）70
借：以前年度损益调整（调增所得税费用）9.9
贷：应交税费——应交所得税（30×33％）9.9
借：利润分配——未分配利润20.1
贷：以前年度损益调整（100－70－9.9）20.1
借：盈余公积（20.1×10％）2.01
贷：利润分配——未分配利润2.01

（2）对2007年年报结账中待处理的事项进行会计处理
①按照或有事项准则，计提产品保修费
2007年应计提的产品质量保证金=（3000×1%）×20%+（3000×5%）×10%＝6+15=21（万元），天水公司的账务处理是：
借：销售费用21
贷：预计负债——产品质量保证金21
注：在2007年所得税处理中，将发生可抵扣暂时性差异21万元。
②计提存货跌价准备
先计算2007年末存货成本，再计算可变现净值，并确定应计提的存货跌价准备
2007年末甲产品成本=500—500×（20/100）＋170=570（万元）
2007年计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”贷方余额=40—40×（20/100）=32（万元）
2007年末甲产品有合同部分的成本＝570×（40÷120）＝190（万元）
2007年末甲产品有合同部分的可变现净值＝40×4－0＝160（万元）
甲产品有合同部分需计提存货跌价准备＝（190－160）—32×（40÷120）＝30－10.67＝19.33（万元）
2007年末甲产品无合同部分的成本＝570×（80÷120）＝380（万元）
2007年末甲产品无合同部分的可变现净值＝80×4.1－80×0.2＝328－16＝312（万元）
甲产品无合同部分需计提存货跌价准备＝（380－312）—32×（80÷120）＝68－21.33＝46.67（万元）
故甲产品应计提的存货跌价准备＝19.33＋46.67＝66（万元）
借：资产减值损失66
贷：存货跌价准备66
注：在2007年所得税处理中将发生可抵扣暂时性差异66万元。
③计提无形资产减值准备
2005年1月1日无形资产入账价值为2500万元，按5年摊销每年摊销500万元；2006年末无形资产账面价值=2500－500×2＝1500万元；2006年末该无形资产可收回金额1200万元，计提减值准备300万元后，计提减值准备后无形资产的账面价值为1200万元，按3年摊销，2007年摊销额为400万元，2007年末无形资产的账面余额2500万元，累计摊销1400万元，计提减值准备前该无形资产的账面价值＝2500－1400－300＝800（万元）。
该无形资产预计未来现金流量现值＝400÷（1＋10％）＋330÷（1＋10％）2＝636.36（万元），即可收回金额为636.36万元，因无形资产账面价值为800万元，需补提减值准备163.64万元（800－636.36）。
借：资产减值损失163.64
贷：无形资产减值准备163.64
注：在2007年所得税处理中将发生可抵扣暂时性差异163.64万元。
④年末计算汇兑损益
商业汇票9月1日到期值＝500＋500×6％÷2＝500＋15＝515（万美元），于2007年9月1日转入应收账款；9月末该外币应收账款折算的人民币余额＝515×8.11＝4176.65（万元人民币）。
年末该外币应收账款汇兑损益＝折算金额－账面金额＝515×8－4176.65＝4120－4176.65＝－56.65（万元人民币）
借：财务费用56.65
贷：应收账款——美元户56.65

（3）2008年1－3月发生的事项中，就每笔事项指出是否属于调整事项，并进行账务处理
①天水公司收购甲公司属于资产负债表日后事项中的非调整事项，只需进行披露。
②日后期间的销售退回属于调整事项。天水公司对此的会计处理是：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
贷：应收账款234
借：库存商品（2000×200÷2500）160
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）160
③该诉讼结案属于调整事项。天水公司的处理是：
借：以前年度损益调整（调整营业外支出）1000
贷：其他应付款1000
借：其他应付款1000
贷：银行存款1000
借：其他应收款——保险公司800
贷：以前年度损益调整（调整营业外支出）800
借：银行存款800
贷：其他应收款800
④由于E证券公司消除了减值迹象，应冲回计提的减值准备，作为调整事项处理。
借：长期股权投资减值准备500
贷：以前年度损益调整（调整资产减值损失）500
注：由于日后事项调整了减值，故年末等于没有计提减值，不产生暂时性差异。新准则规定，减值计提后不得转回，但这种处理不属于减值转回。

（4）指出日后期间注册会计师审计中发现的事项的会计处理是否正确；如不正确，请进行更正。
①天水公司对出售设备的会计处理不正确。天水公司该交易为公允交易，应将取得的收益计入营业外收入，不能计入资本公积。天水公司的更正处理是：
借：资本公积10
贷：以前年度损益调整（调整营业外收入）10
②天水公司对债务重组的会计处理正确，按照新准则规定，固定资产按其公允价值入账。
③天水公司对固定资产折旧方法由直线法改为年数总和法作为会计政策变更采用追溯调整法不正确，应作为会计估计变更，采用未来适用法。
按直线法计提的折旧
2005年应计提折旧＝（2800－0）÷7＝400（万元）
2006年同上。
按年数总和法计提折旧
2005年应计提折旧＝（2800－0）×7÷28＝700（万元）
2006年应计提折旧＝（2800－0）×6÷28＝600（万元）
2007年应计提折旧＝（2800－0）×5÷28＝500（万元）
因此，2005年追溯调整时已补提折旧300万元、2006年已补提折旧200万元。天水公司应将追溯调整的影响冲回，改按未来适用法：
借：累计折旧500
贷：以前年度损益调整（调整2005年管理费用）300
以前年度损益调整（调整2006年管理费用）200
借：以前年度损益调整（调整2005年所得税费用）（300×33％）99
以前年度损益调整（调整2006年所得税费用）（200×33％）66
贷：递延所得税负债（500×33％）165
借：以前年度损益调整335
贷：利润分配——未分配利润335
借：利润分配——未分配利润33.5
贷：盈余公积（335×10％）33.5
2007年在年数总和法下，采用未来适用法应计提折旧＝（2800－400×2－0）×5÷15＝666.67（万元）。因原账面采用追溯调整2007年计提折旧额500万元，应补提折旧166.67万元。
借：以前年度损益调整（调整管理费用）166.67
贷：累计折旧166.67
注：税法允许的折旧额为400万元，对于计提666.67万元所多提的折旧266.67万元，产生可抵扣暂时性差异，在其后所得税核算时一并处理。
④天水公司将D公司纳入合并范围是正确的，因为天水公司能够控制该企业，不能因为停产改造就不纳入合并范围。但是，企业在报告期内非同一控制下购买的子公司，期末在编制合并资产负债表时，不调整合并报表的期初数。

（5）计算2007年应交所得税和所得税费用，并进行会计处理
2007年应交所得税＝（税前会计利润6800＋计提的产品质量保证金21＋计提存货跌价准备66＋计提无形资产减值准备163.64＋计提折旧266.67）×33％＝7317.31×33％＝2414.71（万元）
可抵扣暂时性差异影响额＝（计提的产品质量保证金21＋计提存货跌价准备66＋计提无形资产减值准备163.64＋计提折旧266.67）×33％＝517.31×33％＝170.71（万元）
所得税费用＝2414.71－170.71＝2244（万元）
借：所得税费用2244
递延所得税资产170.71
贷：应交税费——应交所得税2414.71
（6）计算2007年净利润，并按10％计提法定盈余公积
2007年净利润＝税前会计利润－所得税费用＝6800－2244＝4558（万元）
借：利润分配——提取盈余公积455.8
贷：盈余公积——法定盈余公积455.8
借：利润分配——未分配利润455.8
贷：利润分配——提取盈余公积455.8