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36、考核资产负债表日后期间差错更正＋日常业务处理
天水股份有限公司为非上市公司(以下简称“天水公司”)，2007年度财务会计报告于2008年4月1日批准对外报出。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33%(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。天水公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积（本题中涉及到的其他公司也执行该利润分配政策）。
（1）2007年7月天水公司审计部门在对子公司（甲公司）2006年经济业务进行检查时发现下列情况：
①2006年1月1日，甲公司发行面值为4000万元、票面利率为6％、期限为5年的债券，发行价格为4200万元，每年12月31日计算并支付一次利息，到期还本并支付最后1期利息。假设不考虑债券发行过程中相关税费，发行的债券款用于补充企业的流动资金。甲公司采用直线法摊销了溢价。
按照新准则规定，企业发行债券的溢折价应采用实际利率法摊销。经计算，该债券的实际利率为4.85％。
假设发生差错调增的费用，因已过纳税申报期限，不得在税前抵扣。
②2006年6月税务部门在对甲公司的税务检查中发现，由于甲公司在2005年纳税申报中存在漏报和虚报的行为，对甲公司作出了相关的处罚，要求交纳滞纳金50万元，罚款180万元。甲公司的账务处理是：
借：以前年度损益调整（调整营业外支出）230
贷：银行存款230
借：利润分配——未分配利润230
贷：以前年度损益调整230
借：盈余公积（230×10％）23
贷：利润分配——未分配利润23
③2006年12月1日，甲公司为丁公司开发管理用软件，合同确定的价款为500万元，预计总成本为350万元。至2006年末，经专业技术人员测量，开发程度已达20％。甲公司认为，应在软件开发完成，调试合格后确认收入，2006年未确认收入。
经了解，甲公司此前已为多家企业开发过同类软件，技术上不存在风险；软件定制单位丁公司的财务状况良好，支付合同款也不存在问题，劳务交易的结果能够可靠计量。假定不考虑流转税。
（2）2007年天水公司在年度结账中，存在下列待处理事项：
①天水公司2007年销售乙商品3000万元，按规定应在保修期内对发生的商品质量问题免费维修。按照以往经验，发生较小质量问题的可能性为20%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的1%；发生较大质量问题的可能性为10%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的5%。
天水公司对本年销售的乙商品在此前未计提产品质量保证金，此前也未发生产品保修费。按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以据实扣除。
②天水公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2007年年初存货的账面余额中包含甲产品100件，其实际成本为500万元，已计提的存货跌价准备为40万元。2007年4月售出20件；2007年5月生产甲产品40件，总成本170万元。2007年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品中有40件已经签订了不可撤销合同，合同价格为每件4万元，在销售中不再发生相关税费；其余甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件4.1万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.2万元。天水公司按月计算发出成本。
③天水公司在2005年1月1日以银行存款2500万元购入一项无形资产，该项无形资产的预计使用年限为5年，按月摊销。2006年年末，天水公司预计该项无形资产的可收回金额为1200万元。天水公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。2007年12月31日，该无形资产减值的迹象没有消除，预计后两年现金流量净额分别为400万元和330万元，难以估计该无形资产的销售净价。按照目前的经济状况和风险，天水公司要求的必要报酬率为10％。
④天水公司由于销售货物于2007年3月1日收到一张期限为六个月的带息的外币应收票据，票面金额为500万美元，票面利率为6％。当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。
天水公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按季计算汇兑损益。该汇票到期后，承兑方未支付票据款，天水公司将其转入了应收账款，年末未计算汇兑损益。
已知2007年6月30日、9月30日和12月31日市场汇率分别为1美元=8.2元人民币、1美元=8.11元、人民币1美元=8元人民币。
（3）2008年1月－3月，天水公司发生下列事项：
①天水公司2008年1月8日与甲公司达成协议，用货币资金8000万元收购其80％的股份。该收购协议已经通过双方股东大会的通过，股款已经支付90％，其余手续正在办理中。
②2007年12月10日，天水公司销售一批商品给B公司，该批商品成本为2000万元，取得收入2500万元，天水公司已确认收入和成本。2008年1月20日，B公司反映产品存在严重质量问题，要求退货。天水公司承诺，如确系质量问题可以退货。天水公司派技术人员前往B公司检查和处理该事宜。经检查发现，产品质量问题的确存在，经双方协商后达成协议：有质量问题的作退货处理，退回的金额为200万元（不含税）。天水公司于3月20日收到退回的货物，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日天水公司向B公司开具红字增值税专用发票。此笔货款B公司尚未支付。
天水公司2007年所得税尚未申报完成。
③2007年11月，A公司起诉天水公司，A公司称因购买了天水公司不合格的原材料导致其生产的产品不合格，从而造成消费者重大损失，被工商行政管理局处以巨额罚款和遭到消费者索赔，为此A公司起诉天水公司，要求赔偿1500万元。至年末，天水公司律师认为，A公司产品不合格与天水公司提供的原材料之间缺乏明确的证据链，无法证明两者之间的必然联系，官司败诉的可能性不大。天水公司对此未确认负债。
2008年1月15日，法院判决天水公司应赔偿1000万元。天水公司考虑到该产品已参加产品质量保险，按照保险合同约定，保险公司按照实际发生的损失的80％予以赔付，天水公司基本确定能取得赔付款，因此不再上诉，按照法院的判决如期支付了赔偿款，天水公司也收到了保险公司的赔款。
假定按照税法规定，日后期间实际支付的诉讼损失，可以在报告年度抵扣，与会计的处理一致。
④2007年末，天水公司持有E证券公司18％的股份，采用成本法核算，长期股权投资账面余额为5200万元。因E证券公司在代客理财中产生纠纷，被客户上诉至法院，要求证券公司赔偿损失3亿元。天水公司考虑到该诉讼带来的巨大风险，对证券公司的投资出现减值迹象，对该长期股权投资计提了500万元减值准备。
2008年2月1日，法院作出判决，驳回了原告的诉讼请求，原告的损失与E证券公司无关。法院判决后，原告表示认同法院判决，不再上诉。
由于这一判决对E证券公司非常有利，E证券公司恢复了正常的经营活动，消除了减值的因素。
（4）2008年3月5日，注册会计师在审计中发现天水公司如下事项和相应的会计处理：
①2007年6月12日，天水公司向H公司出售一台旧设备，该设备的账面价值为300万元，天水公司按310万元收取出售价款，与市面上同类设备相当。经审计发现，天水公司将出售固定资产取得的收益10万元计入了资本公积。经了解，天水公司董事长的妻子是H公司的总经理。
②2007年12月2日，C公司因出现财务困难，无法归还所欠的1000万元货款，经双方协商，免除债务200万元，应还债务800万元先以银行存款300万元偿还，余款500万元以一座郊区的办公楼抵偿，该办公楼的公允价值为500万元，2007年末办妥了所有财产的交接手续，办理了债务解除手续。
天水公司对该应收账款已计提坏账准备80万元。天水公司的账务处理是：
借：银行存款300
固定资产500
坏账准备80
营业外支出120
贷：应收账款1000
③天水公司2004年12月购入的一台大型管理用电子设备，原价2800万元，预计使用年限7年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2007年1月1日起，根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对该设备改用年数总和法计提折旧，原预计使用年限和预计净残值不变。
天水公司认为，固定资产折旧方法的变更属于会计政策变更，采用追溯调整法进行了会计处理。按照税法规定，该电子设备采用直线法计提折旧。
④天水公司于2007年3月1日从集团外收购了D公司，拥有D公司有表决权资本的60%。天水公司收购D公司后，因D公司原有产品结构不符合市场需求，对其进行停产改造，至2007年12月31日，整个企业的改造仍在进行中。天水公司在编制合并报表时，将D公司纳入了合并范围，并重编了合并报表的年初数。
（5）天水公司经上述会计处理后（包括注册会计师日后期间的会计差错更正），2007年税前会计利润为6800万元。
要求：
（1）指出甲公司2006年的会计处理是否正确，对不正确的会计处理进行更正。
（2）对天水公司2007年年度结账中待处理的事项进行会计处理。
（3）对天水公司2008年1－3月发生的事项中，就每笔事项指出是否属于调整事项，并进行账务处理（不要求对所得税进行处理）。
（4）指出天水公司日后期间注册会计师审计中发现的事项的会计处理是否正确；如不正确，请进行更正（不要求对所得税进行处理）。
（5）假设不考虑上述资料以外的因素，要求计算2007年应交所得税和所得税费用，并进行会计处理。
（6）计算2007年净利润，并按10％计提法定盈余公积，不进行其他利润分配。 | 
