34、考核收入＋投资性房地产＋外币折算
永胜股份有限公司（本题下称永胜公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年发生了如下有关收入的经济业务：

（1）2007年1月1日，永胜公司采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为6000万元，分2次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为4500万元。假设在综合考虑各种因素后确定的折现率为8％，同时假定永胜公司在发货时已开出增值税专用发票，同时已收取增值税额1020万元，不考虑其他因素。

（2）永胜公司于2007年10月1日与乙公司签订一项技术服务合同，合同约定，永胜公司为乙公司提供一套技术方案，以提高乙公司的生产效率和产品质量。该技术方案要求在2008年2月末前完成，合同总价款150万元，在合同期内每月支付30万元。
永胜公司自10月承接合同后，即投入技术力量研究技术方案，至2007年末已投入劳务成本80万元，其中用银行存款支付杂费30万元，发生人员薪酬50万元。预计全部劳务成本将达到110万元。
假定该劳务能够可靠计量，采用完工百分比法确认劳务收入，并采用累计发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度。

（3）永胜公司将一块土地使用权出租，形成投资性房地产。2007年8月4日，该土地使用权租赁到期后，永胜公司将其转让，取得转让款3000万元。
该投资性房地产转让前采用成本模式计量，其账面余额为2000万元，投资性房地产累计摊销600万元，未计提减值准备。

（4）永胜公司采用人民币作为记账本位币，采用当日即期汇率作为折算汇率。2007年10月20日，永胜公司向国外出口货物一批，货款总计200万美元，当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
2007年12月31日，当日即期汇率为1美元＝7.5元人民币。

要求：

（1）计算永胜公司分期收款销售应确认的收入，并对2007年相关业务进行账务处理（利息采用实际利率法按年计算）。

（2）计算永胜公司2007年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理（该业务非公司主营业务）。

（3）对永胜公司转让土地使用权作出账务处理。

（4）对永胜公司出口销售作出账务处理，计算2007年末应收账款产生的汇兑差额并进行账务处理。

标准答案：

1）计算永胜公司分期收款销售应确认的收入，并对2007年相关业务进行账务处理
①2007年1月1日确认收入
按照新准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。
2007年1月1日应确认的收入＝3000÷（1＋8％）＋3000÷（1＋8％）2＝2777.78+2572.02＝5349.80（万元）
借：长期应收款6000
银行存款1020
贷：主营业务收入5349.80
未实现融资收益（6000－5349.80）650.20
应交税费——应交增值税（销项税额）1020
借：主营业务成本4500
贷：库存商品4500
②2007年末收取货款和确认利息收入
借：银行存款3000
贷：长期应收款3000
2007年应确认利息收入＝长期应收款摊余成本5349.80×实际利率8％＝427.98（万元）
借：未实现融资收益427.98
贷：财务费用427.98

2）计算永胜公司2007年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理
①预收劳务款项时
借：银行存款90
贷：预收账款90
②实际发生劳务成本时
借：劳务成本80
贷：银行存款30
应付职工薪酬50
③确认提供劳务收入并结转劳务成本时
该劳务的完工进度=80÷110=72.73％
本期应确认劳务收入=150×72.73％=109.1(万元)
本期应确认劳务成本=110×72.73％＝80(万元)
借：预收账款109.1
贷：其他业务收入109.1
借：其他业务成本80
贷：劳务成本80

3）对永胜公司转让土地使用权作出账务处理
借：银行存款3000
贷：其他业务收入3000
借：其他业务成本1400
投资性房地产累计摊销600
贷:投资性房地产2000

4）对永胜公司出口销售作出账务处理，计算2007年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理
①2007年10月销售时
借：应收账款——美元户（200万美元×7.6）1520
贷：主营业务收入1520
②2007年12月31日计算汇兑差额
应收账款汇兑差额＝200×（7.5-7.6）=-20（万元人民币）（应收账款减少，汇兑损失）
借：财务费用20
贷：应收账款——美元户20