三、计算题:

33、考核债务重组＋非货币性资产交换
大海股份有限公司（下称大海公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17％。2007年发生有关经济业务事项如下：

(1)2007年1月5日，大海公司从甲公司购入商品一批，货物总价款500万元（含增值税税额），大海公司开出一张期限为三个月、利率为6％、面值为500万元的商业承兑汇票。4月5日该票据到期后，大海公司无力支付票据款，将其转入了应付账款。9月1日，大海公司与甲公司经协商，达成债务重组协议：大海公司先用银行存款120万元抵偿一部分债务，再用股票抵偿剩余债务。
大海公司持有的该股票作为交易性金融资产，账面价值为250万元，其中成本220万元，公允价值变动30万元。债务重组完成日该股票的公允价值为255万元。
甲公司将取得的股票作为可供出售金融资产。此前，甲公司已将应收票据转为应收账款，但未计提坏账准备。假定股票转让的相关手续已经完成，不考虑相关税费。

（2）2007年8月9日，大海公司与乙公司达成资产置换协议：大海公司用库存商品换入乙公司的一栋办公楼及其相应的土地使用权。交换中换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
大海公司库存商品的账面余额为1500万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值1600万元（不含税）。交换中大海公司收到了乙公司支付的补价292万元。大海公司将换入的办公楼用于出租，已与客户签订了经营租赁协议。
乙公司办公楼（建筑物）的账面原价1100万元，已提折旧200万元，未计提固定资产减值准备，公允价值980万元；与该办公楼相对应的土地使用权账面余额为400万元，累计摊销50万元，公允价值600万元。
上述资产置换的产权过户手续已全部完成，假定不考虑除增值税以外的相关税费。

要求：

（1）对大海公司债务重组作出会计处理。

（2）对甲公司债务重组作出会计处理。

（3）对大海公司资产置换作出会计处理。

（4）对乙公司资产置换作出会计处理。

标准答案：

1）对大海公司债务重组作出会计处理
应付票据到期值（应付账款账面余额）＝本＋息＝500＋500×6％÷12×3＝500＋7.5＝507.5（万元）
借：应付账款507.5
贷：银行存款120
交易性金融资产——成本220
——公允价值变动30
投资收益（255－250）5
营业外收入——债务重组利得（507.5－120－255）132.5
转让交易性金融资产时，应将其公允价值变动损益转入投资收益：
借：公允价值变动损益30
贷：投资收益30

2）对甲公司债务重组作出会计处理
应收票据到期值（应收账款账面余额）＝本＋息＝500＋500×6％÷12×3＝500＋7.5＝507.5（万元）
借：银行存款120
可供出售金融资产255
营业外支出——债务重组损失（507.5－120－255）132.5
贷：应收账款507.5

3）对大海公司资产置换作出会计处理
大海公司换出资产的含税公允价值＝1600×1.17＝1872（万元）
补价所占比重＝292÷1872＝15.6％，该交换属于非货币性资产交换。从上述资料可以判断，该交换具有商业实质，而且公允价值能可靠计量，换入资产应按照公允价值入账：
借：投资性房地产——办公楼980
投资性房地产——土地使用权600
银行存款292
贷：主营业务收入1600
应交税费——应交增值税（销项税额）（1600×17％）272
借：主营业务成本1400
存货跌价准备100
贷：库存商品1500

4）对乙公司资产置换作出会计处理
补价所占比重＝292÷（980＋600＋292）＝15.6％，该交换属于非货币性资产交换。从上述资料可以判断，该交换具有商业实质，而且公允价值能可靠计量，换入资产应按照公允价值入账：
借：固定资产清理900
累计折旧200
贷：固定资产——办公楼1100
借：库存商品1600
应交税费——应交增值税（进项税额）272
累计摊销50
贷：银行存款292
固定资产清理900
无形资产——土地使用权400
营业外收入——固定资产转让利得[980－（1100－200）]80
营业外收入——无形资产转让利得[600－（400－50）]250