四、简答题

1、X注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：

（1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税税率为17％）。相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税税率为17％）销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。

（2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17％）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了2340万元款项，但该产品尚存放于Y公司，且Y公司尚未开具增值税发票。

（3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税税率为17％）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，Y公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。

要求：针对资料（1）至（3），请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。

2、A注册会计师正在对X股份有限公司（以下简称X公司）2007年度财务报表进行审计。X公司为增值税一般纳税人，增值税税率17％。为了确定X公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下：

要求：

（1）根据上述资料请指出A注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。

（2）根据上述资料请分析X公司是否存在提前入账的问题。如果有请编制调整分录。

（3）根据上述资料请分析X公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。

3、注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况：

（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。

（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账。

（4）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。