四、简答题

1、在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因有哪些？

2、假设XYZ公司2007年12月31日应收账款有4000户顾客，注册会计师确定的可容忍的错报金额为21000元。可接受的误受风险是10％，可接受的误拒风险是25％，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定XYZ公司的预期总体错报的点估计值为1500（高估）。估计XYZ公司的总体标准差为20元。（假定可接受的误受风险为10％时的置信系数是1.28，可接受的误拒风险为25％时的置信系数是1.15）

要求：

（1）注册会计师确定的初始样本规模为多少？

（2）如果上述样本的账面价值为1680000元，审计后认定的价值为1680400元，假定XYZ公司2007年12月31日应收账款账面价值为250400000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断XYZ公司2007年12月31日应收账款的总体实际价值（要求列示计算过程）。

3、注册会计师正在按审计计划的规划，对XYZ公司库存的乙材料进行计价测试，以确定其账面金额的正确性。在此之前，注册会计师通过实施监盘以确认该材料的库存数量为1692件。在进行计价测试之前，注册会计师查阅了XYZ公司的财务资料，资料记载的乙材料账面总金额为100000元。注册会计师基于先前进行的风险评估程序及控制测试结论，决定采用PPS抽样方法对乙材料进行抽样计价，并根据样本误差推断总体误差。为此，注册会计师根据专业判断确定的乙材料可容忍错报为6500元，可接受的误受风险为5％，相应的置信系数为1.64，可接受的误拒风险为5％，相应的置信系数为1.96，估计的乙材料总体错报的点估计值为4340（高估），根据以往经验确定的总体标准差为2.5元。注册会计师在按上述条件抽出样本并进行计价测试后，在样本中没有发现错报。

要求：

（1）请代注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。

（2）假定XYZ公司高估和低估的平均百分比均为100％，请代注册会计师推断总体错报金额，进而做出拒绝或接受总体的结论（假定可接受的误受风险5％，样本规模50和实际的错报数为0时确定错报上限和下限的偏差率上限是5.9％）。

（3）假定高估的平均百分比为20％，低估的平均百分比为200％，请代注册会计师决定是否接受总体。

4、注册会计师测试被审计单位2007年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为低水平；同时也通过分析程序，注册会计师合理确信，应收账款不存在重大的低估。2007年12月31日应收账款明细账显示其有210户顾客，账面余额为10000万元，其中有10个金额超过50万元的账户，共计2000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在30万元到50万元之间。注册会计师决定对这余额较大的10个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为500万元，预计应收账款的错报为100万元。

要求：

（1）确定应收账款函证的样本量。

（2）假定注册会计师计算确定抽取30个账户进行测试。审定结果如下：

注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，每个样本错报金额相差不大，且认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议被审计单位调整已发现的错报，被审计单位管理层也接受了该注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，应当采取何种措施？