(2)、甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在问题
①2006年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供
A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2006年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。
②为筹措研发新药品所需资金，2006年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2007年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司未开具增值税发票，将此项交易额3000万元确认为2006年度的主营业务收入，并计人利润表有关项目。
③2006年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生开发阶段费用100万元，该研发费用符合资本化条件，甲公司将其计入管理费用。
(3)在2007年度发生的相关事项如下：
①2007年1月9日，甲公司发现2006年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公
楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2006年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2006年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
②甲公司于2006年11月涉及的一项诉讼，在编制2006年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2007年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2006年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。
(4)2006年利润表中资产减值损失为存货跌价准备100万元，公允价值变动收益为交易性金融资产500万元。
(5)假定甲公司各项交易均不属于关联交易，假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
(6)2006年末已按利润表中的"利润总额"计算应交所得税和所得税费用，但是尚未纳税调整。
要求：
(1)指出甲公司上述(2)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由并进行会计处理。
(2)根据上述资料(3)，进行会计处理。
(3)重新计算甲公司2006年度的应交所得税。
(4)编制有关调整所得税费用的会计分录
(5)根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2006年度的利润表。(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)
标准答案:
（1）指出甲公司上述（2）项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由并进行会计处理。
①根据会计制度的规定，附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。对于事项①，因为最终销售的数量取决于临床的总有效率，而目前无法估计用于临床的总有效率，所以对于这笔业务，不应该确认为收入，应该相应的调整已经入账的收入和成本项目。
借：主营业务收入 10000 应交税费一应交增值税(销项税额) 1700
贷：应收账款 11700
借：库存商品4000
贷：主营业务成本 4000
②根据会计制度的规定，对于事项②属于售后回购融入资金问题，不确认收入，而是记入"其他应付款"科目。
借：主营业务收 3000
贷：其他应付款 3000
借：发出商品 1000
贷：主营业务成本 1000
借：财务费用 50
贷：其他应付款 500÷10=50
③企业会计准则规定，对于事项③用于当期开发新产品阶段的研发费用，在满足资本化条件时，应该直接计入研发支出。
借：研发支出 100
贷：管理费用 100
（2）根据上述资料（3），进行会计处理。
①预定达到可使用状态的办公楼应该转入固定资产科目，并计提折旧，借入的专门借款利息20万元不应该计入在建工程成本，而应该费用化。
借：固定资产 1200 以前年度损益调整一调整财务费用 20
贷：在建工程 1220
借：以前年度损益调整一调整管理费用 60
贷：累计折IH 1200÷10÷2=60
②甲公司估计二审也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元与200万元之间，对于这项或有事项，甲公司应确认的营业外支出。
借：以前年度损益调整一调整营业外支出 180
贷：预计负债 (160+200)÷2=180
（3）重新计算甲公司2006年度的应交所得税。
递延所得税资产=（100+180）×33%=92.4（万元） 递延所得税负债 500 ×33%=165(万元) 应交所得税=[790+50+100-500+180]× 33%=930.60(万元) 所得税费用=930.60-92.4+165=1003.2(万元)
（4）编制有关调整所得税费用的会计分录
借：应交税费一应交所得税 2970-930.60=2039.4
贷：以前年度损益调整一调整所得税费用 2039.4
借：递延所得税资产 92.4 以前年度损益调整一调整所得税费用 72.6
贷：递延所得税负债 165
（5）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2006年度的利润表。（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。
利润表
编制单位：甲公司 2006年度 余额单位：万元
第 35 题 A股份有限公司（以下简称A公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。A公司采用实际成本法对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。A公司2007年发生如下交易或事项：
（1）2006年12月12日，A公司购人一批甲材料，增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为750万元（不含税）、增值税进项税额为127.50万元。A公司以银行存款支付甲材料购货款，另支付运杂费及途中保险费18万元（其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额1.05万元）。甲材料专门用于生产甲产品。
（2）由于市场供需发生变化，A公司决定停止生产甲产品。2006年12月31日，按市场价格计算的该批甲材料的价值为750万元（不含增值税额）。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为67.50万元。该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中。
（3）按购货合同规定，A公司应于2007年6月26日前付清所欠H公司的货款877.50万元（含增值税额）。A公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2007年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①A公司以上述该批甲材料抵偿所欠H公司的全部债务；②如果A公司2007年7月至12月实现的利润总额超过500万元，则应于2007年12月31日另向H公司支付50万元现金。H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。H公司对该项应收账款已计提坏账准备90万元；接受的甲材料作为原材料核算。 .
（4）2007年7月26日，A公司将该批甲材料运抵H公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为675万元（不含增值税额）。在此次债务重组之前A公司尚未领用该批甲材料。
（5）A公司2007年7月至12月实现的利润总额为220万元。假定均不考虑增值税以外的其他税费。
要求：
（1）编制A公司2006年12月12日与购买甲材料相关的会计分录。
（2）计算A公司2006年12月31日甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
（3）分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。
标准答案:
(1)编制A公司2006年12月12 与购买甲材料相关的会计分录
借：原材料 750+18-1．05=766．95
应交税费一应交增值税(进项税额) 127．50+1．05=128．55
贷：银行存款 895．5
(2)计算A公司2006年12月31 N对甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录
A公司12月31 El对甲材料计提的存货跌价准备=766．95-(750-67．50)=84．45(万元)
借：资产减值损失一计提的存货跌价准备 84．45
贷：存货跌价准备 84．45
(3)分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录
①A公司2007年7月26
借：应付账款一H公司877．50
贷：其他业务收A 675
应交税费一应交增值税(销项税额) 675×17%=114．75
预计负债 50
营业外收 877．50-675×1．17-50=37．75
借：其他业务成本 766．95
贷：原材料 766．95
借：存货跌价准备 84．45
贷：其他业务成本 84．45
2007年12月31日
借：预计负债 50
贷：营业外收入 50
②H公司2007年7月26
借：原材料 675
应交税费一应交增值税(进项税额) 675×17%=114．75
坏账准备 90
贷：应收账款877．5
资产减值损失 2．25
2007年12月31 日，H公司不需要编制会计分录。 |
