标准答案:
（1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整 
借：固定资产 2000 
　　贷：在建工程　2000 
借：以前年度损益调整　　50 
　　贷：累计折旧 　　　　　　50 
借：以前年度损益调整　　　190 
　　贷：在建工程　　　　　　　190 
②无形资产差错的调整 
2004年期初无形资产摊销后净值=400－（400/5 ×1.5）=280（万元） 
借：无形资产　　　280 
　　贷：以前年度损益调整　　　280 
③对营业费用差错的调整 
借：以前年度损益调整　　　600 
　　贷：其他应收款　　　　　　600 
④对其他业务核算差错的调整 
借：其他业务收入　　　2000 
　　贷：以前年度损益调整　　500 
　　　　　　其他业务支出　　　　1500 
⑤对差错导致的利润分配影响的调整 
借：利润分配—一未分配利润　　40.2 
　　应交税金—一应交所得税　　19.8 
　　贷：以前年度损益调整　　　　　60 
借：盈余公积　　6.03 
　　贷：利润分配—一未分配利润 6.03 
（2）①坏账准备计提方法变更 
按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元 
（3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%） 
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720-20） 
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（l-33%）] 
借：利润分配—一未分配利润 469 
　　递延税款 　 231 
　　贷：坏账准备　　　　　　　 700 
借：盈余公积 　　　70.35 
　　贷：利润分配—一未分配利润　　70.35
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300-300）÷5×（1+1/2）]
按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15+4/15×l/2）]
借：利润分配—一未分配利润335
    递延税款 　　　　 165
　　贷：累计折旧　　　　　　　　500
借：盈余公积 　　　50.25
　　贷：利润分配—一未分配利润　　50.25
（3）会计估计变更的会计处理
2004年应计提的折旧金额=（10500—500）/10/2+（10500-1500）/（6-1.5）/2＝1500（万元）   

第 34 题 A公司有关投资业务如下： 
（1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额的30%，收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 

（2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。 

（3）2007年5月26日A公司收到现金股利。 

（4）2007年末C公司实现净利润9500万元。 

（5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。 

（6）2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元 

（7）2008年末C公司发生净亏损50000万元。 

（8）2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元，同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。

（9）2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。 

要求：编制A公司有关投资会计分录。

标准答案:
(1)2007年1月1 日 A公司投资时 
借：长期股权投资 18000 
贷：银行存款 18000 
长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资 
产公允价值份额(62000 × 30%=18600万元)，调整已确认的初始投资成本。 
借：长期股权投资 600 
贷：营业外收入 600 
(2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度现金股利 
借：应收股利 5000×30%=1500 
贷：长期股权投资 1500 
(3)2007年5月26 El收到现金股利 
借：银行存款 1500 
贷：应收股利 1500 
(4)2007年末C公司实现净利润9500万元 
2007年末C公司实际计提折IH=4000÷10=400 
2007年末C公司应计提折IH=5000÷10=500 
对C公司净利润调整额=9500-100=9400 
借：长期股权投资 2820 
贷：投资收益 9400 × 30%=2820 
(5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年现金股利6000万元 
借：应收股利 6000~30%=1800 
贷：长期股权投资 1800 
(6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 zf元 
借：资本公积一其他资本公积800 ×30%=240 
贷：长期股权投资 240 
(7)2008年末C公司发生净亏损50000 7Y元 
对C公司净利润调整额=50000-100=49900 
借：投资收益49900 × 30%=14970 
贷：长期股权投资 14970 
(8)2009年末C公司发生净亏损15100万元 
对C公司净利润调整额=15100-100=15000 
借：投资收益 15000 × 30%=4500 
贷：长期股权投资 1 2910 
长期应收款 1000 
预计负债 590 
(9)2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元 
对C公司净利润调整额=38800-100=38700 
借：预计负债 590 
长期应收款 1000 
长期股权投资 10020 
贷：投资收益 38700×30%=11610