56、 西部地区某鼓励类国有企业2005年1～11月份实现应纳税所得额400万元，11月末增值税留抵税额2万元，12月份生产经营如下：
（1）进口材料一批，货值折合人民币100万元，包装箱费用2万元，海运费8万元，关税率7%；
（2）国内采购材料一批，增值税发票注明价款300万元，增值税51万元，采购运费2万元，装卸费0.4万元；
（3）出口销售产品5套， FOB价格折合人民币300万元，该产品生产成本40万元/套；（征税率17%，退税率13%）
（4）当期管理费账户列支管理费90万元，其中有职工家庭财产保险10万元，职工误餐费5万元，当年新产品开发费用在本月汇集合计20万元（上年16万元）；
（5）当期销售费用账户列支费用80万元，其中有给本单位雇员佣金20万元；
（6）在国内销售产品4套，不含税价格350万元，该产品生产成本50万元/套
（7）从境外分回税后利润12万元，已在境外交纳过所得税3万元
假定企业实际工资开支与国家规定标准相符，要求按顺序计算：
（1）该企业当期进口环节税金；
（2）该企业当期应抵扣的进项税总和；
（3）当期应纳的增值税；
（4）当期应退增值税
（5）当企业销售总成本
（6）当年应纳税所得额；
（7）当年度应纳的企业所得税。 
 
标准答案：（1）该企业当期进口环节税金；
进口关税=（100+2+8）×（1+3‰保险费）×7%=7.72万元
进口增值税=[（100+2+8）×（1+3‰）+7.72] ×17%=118.05×17%=20.07万元
（2）该企业当期应抵扣的进项税总和；
20.07+51+2×7%-300×（17%-13%）+2（上期留抵）=61.21万元
（3）当期应纳的增值税
销项税=350×17%=59.5万元
应纳增值税=59.5-61.21=-1.71万元
（4）当期应退增值税
当期免抵退税总和=300×13%=39万元＞1.71
应退增值税1.71万元
当期免抵税额=39-1.71=37.29万元
（5）当期企业销售总成本=40×5+50×4+300×（17%-13%）=412万元
（6）当期应纳税所得额
职工家庭财产保险和误餐费应从福利费中开支；
新产品开发费增长比例超过10%，可增加抵扣20×50%=10万元的所得额；
支付本单位雇员的销售费用不属于佣金，应属于奖金；
当年应纳税所得额；
300+350-412-（90-10-5）-（80-20）+400-20×50%=650-412-75-60+400-10=493万元
（7）当年度应纳的企业所得税
=493×15%+（12+3）×33%-3=73.95+（4.95-3）=75.9万元
 
本题分数： 9.01 分

解　　析：

57、 设在经济特区的某外商投资企业（先进技术企业），注册资本5000万元（中方与外方的投资比例为7：3），经营期限20年。1995年8月投产，1995年～2002年的生产经营情况见下表：

    该企业适用的增值税税率17％，企业所得税税率15％（本题不考虑地方所得税）。经主管税务机关核准，将

执行税收优惠的时间从1999年计算。2003年以后该企业被继续认定为先进技术企业。
2006年度该企业自行核算取得产品销售收入9000万元， 非产品销售的其他业务收入总额600万元，应扣除的成本

、费用、税金等共计8800万元，实现会计利润800万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现企业自行核算中存在

以下问题：
（1） 直接销售产品给某使用单位，开具普通发票取得含税销售额81.9万元、取得与销售产品有关的运输收入

10.53万元和包装费4.68万元，均未列入收入总额；
（2） 发生的与生产经营相关的交际应酬费100万元、广告费500万元、技术开发费60万元（2005年的技术开发费

50万元），已据实扣除。
（3） 转让股票收益70万元；12月接受某公司捐赠货物一批，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5

万元，企业负担运输费用2万元，企业对此未作账务处理；
（4） 在“营业外支出”账户中，发生的通过民政局向灾区捐赠80万元，资助相关联的科研机构开发经费50万元

全部作了扣除。
（5）企业账面工资总额300万元（符合在税务机关的备案），提取了42万元的福利费，当年支付了30万元，福利

费账户年末余额12万元。
要求：按下列顺序回答问题：
（1） 计算1998～2005年该企业应缴纳的企业所得税总和；
（2） 计算审核的问题中应补缴的增值税总和；
（3） 销售产品应调增应纳税所得额；
（4） 发生的交际应酬费和技术开发费加计扣除后应调增应纳税所得额；
（5） 转让股权和捐赠应调增应纳税所得额；
（6） 捐赠和资助关联的科研机构应调增应纳税所得额；
（7） 计算2006年该企业应缴纳的企业所得税
（8） 计算2006年该企业实现的税后利润；
（9） 假定该企业的外国投资者将2006年应分得的税后利润的60％， 用于再投资增加
本企业的注册资本金（经营期限8年）。计算外国投资者再投资应退回的企业所得税
 
标准答案：1） 1998～2005年该企业应缴纳的企业所得税总和
金额为10×15％+（30-10+80+50）×7.5％+60×10％＝1.5+11.25+6＝18.75万元
具体分年度解析：
1998年纳税=10×15%=1.5万元；
1999年进入两免三减半，但当年亏损，仍占用免税年度；
2000年弥补1999年亏损，占用第二个免税年度，还有10万元亏损没有补完；
2001年弥补完1999年亏损，进入减半征税年度：（30-10）×15%×50%=1.5万元；
2002年、2003年均减半征税：（80+50）×15%×50%=9.75万元
2004年减半征税，税率不低于10%：60×10%=6万元
2005年亏损不纳所得税
（2） 应补缴的增值税总和
=（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）×17%-8.5受赠货物进项-2×7％=14.11-8.5-0.14=5.47万元
（3） 销售产品应调增应纳税所得额＝（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）=83万元
（4） 交际应酬费扣除限额＝9083×3‰+3+500×10‰+（600-500）×5‰
=30.25+5.5=35.75万元
外商投资企业没有广告费限额控制。
技术开发费增长比例=（60-50）÷50=20%，可加计50% 扣除,加扣30万元。
所以，发生的交际应酬费和技术开发费加计扣除后应调增应纳税所得额
=（100-35.75）+（-60×50％）=34.25万元
（5） 转让股权和捐赠应调增应纳税所得额=70+（50+8.5）=128.5万元
其中70为股权转让收益；50+8.5为受赠收益；
（6） 捐赠和资助关联的科研机构应调增应纳税所得额=50万元
（7） 2006年该企业应缴纳的企业所得税
=（800会计利润+83调增销售+34.25超支招待费和加扣三新+128.5股权转让和捐赠调增+50关联资助+12福利余额-

30以前亏损）×10％＝1077.75×10％=107.78万元
（8） 2006年该企业实现的税后利润=800+83+70股票转让-30以前亏损-107.78所得税金=815.22万元
（9）再投资限额=（1077.75-107.78）×30%=290.99万元
外方再投资额= 815.22×30％外方比例×60％=146.74万元，低于限额。
再投资退税额＝146.74÷（1-10％）×10%×40％=6.52万元
 
本题分数： 9.01 分

解　　析：