56、 某1999年设立的经营期10年以上的生产性外商投资企业，实收资本总额4000万元。该企业1999年至2004年自行申报的应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元、500万元、300万元和800万元，均已按 “两免三减”的规定缴纳了所得税。2005年6月注册会计师在咨询中对其前4年生产经营活动进行审核，发现以下业务未按规定纳入税务处理：
（1）2001年将账面净值400万元的房屋，用于对外投资参与分红，经双方确认价值为450万元。
（2）2002年10月进行技术改造，购置国产设备（金额350万元，其中含增值税43.59万元、设备运输、安装和调试费50万元，已申请退还增值税43.59万元），符合投资抵免所得税的条件。
（3）2003年12月取得无形资产转让收入200万元，该项无形资产原值150万元，已摊销30万元，长期挂账未作相关处理；
（4）2004年其他福利类费用实际支出60万元，已知在税前列支的工资总额为400万元。
（提示：该企业适用所得税税率为30％，不考虑地方所得税）
要求：分别计算并说明该外商投资企业2001年至2004年应补或退的所得税。
标准答案：（1）2001年应补或退的所得税：
2001年房屋投资增值450-400=50万元应调增应纳税所得额；
以房屋对外投资参与分红不缴纳营业税
应补税=50×30%×50%（当年减半征税）=7.5万元
所以2001年应补所得税7.5万元。
（2）2002年应补或应退的所得税：
2002年购置国产设备可以抵免额=（350-50-43.59）×40%=102.56万元
比上年新增税额=500×30%×50%-（200×30%×50%+7.5）=75-37.5=37.5万元
当年应退税37.5万元。
未用完的抵免额度=102.56-37.5=65.06万元
所以2002年应退所得税37.5万元。
（3）2003年应补或退的所得税：
2003年无形资产转让收入应补营业税=（200-150）×5%=2.5万元
应调增2003年应纳税所得额=200-（150-30）-2.5=77.5万元
企业应补缴所得税款77.5×30%×50%（减半征税）=11.63万元
2003年应纳所得税额=（300+77.5）×30%×50%（减半征税）=56.63万元
由于该企业2003年未考虑投资抵免而已申报纳税300×30%×50%=45万元，在65.06万元投资抵免限额之内，故应退所得税（45-37.5）=7.5万元。抵免限额余额65.06-7.5=57.56万元结转下年。
按照规定，查补的11.63万元税额不能抵免所得税。
所以2003年应补所得税11.63万元，应退所得税7.5万元。
（4）2004年应补或应退的所得税：
该企业福利类支出标准=400×14%=56万元
福利类支出超标准=60-56=4万元
该年度减半征税期已过，2004年应补缴所得税=4×30%=1.2万元
2004年应纳所得税额=（800+4）×30%=241.2万元
由于该企业未考虑投资抵免而已申报纳税800×30%=240万元，新增税额=240-37.5=202.5万元，未使用57.56万元投资抵免限额，故应退所得税57.56万元。
所以2004年应补所得税1.2万元，应退所得税57.56万元。
本题分数： 10.00 分
解 析：
57、 李某在市区投资办了A、B、C三家个人独资企业，三家企业经营情况如下：
A企业为装修公司，有职工20人，年终决算前账面销售收入2000000元，利润-70000元，在其利润计算过程中的开支成本费用包括支出李某每月工资4000元；职工年工资总额216000元；并随之提取了工会经费、教育经费、职工福利费；支付外孙英语班学费2000元；娱乐招待费20000元；支付报刊广告费8000元。年终决算时发现漏计收入30000元自行进行了账务调整。（当地投资者费用和计税工资标准均为800元/人/月）
B企业为咨询服务企业，因核算不健全，税务机关对其采用核定征税的方法，确定其成本费用支出额为100000元，要求其按20%的应税所得率计算纳税。
C企业为中介服务所，因核算不健全，税务机关对其采用核定征税的方法，确定其年收入总额为200000元，要求其按15%的应税所得率计算纳税。
要求：计算ABC三企业应纳税额及年终汇算清缴的所得税。
标准答案：（1）投资经营A企业应预缴税额
①调整收入补缴营业税=30000×3%=900元
补缴城建税和教育费附加=900×（7%+3%）=90元
②张某工资计税调增金额为4000×12-800×12=38400元
③职工工资总额超支应调增=216000- 800×20×12=24000元
三项费用超支应调增=24000×（14%+2%+1.5%）=4200元
④儿童英语班学费2000元属于生活费用，不能税前扣除
⑤招待费超支调增金额为20000-（2000000+30000）×5‰=20000-10150=9850元
⑥广告费未超过扣除标准可以据实列支
⑦应纳税所得额=-70000+30000-900-90+38400+24000+4200+2000+9850=37460元
投资经营A企业应预缴个人所得税=37460×30%-4250=6988元
（2）投资经营B企业应预缴税额
应纳税所得额=100000÷（1-20%）×20%=25000元
投资经营B企业应预缴个人所得税=25000×20%-1250=3750元
（3）投资经营C企业应预缴税额
应纳税所得额=200000×15%=30000元
投资经营C企业应预缴个人所得税=30000×20%-1250=4750元
（4）年终汇算清缴的所得税
①汇总应纳税所得额=37460+25000+30000=92460元
②汇总应纳税额=92460×35%-6750=25611元
③A企业应纳税额=25611×37460/92460=10376.25元
A企业应补税=10376.25-6988=3388.25元
④B企业应纳税额=25611×25000/92460=6924.89元
B企业应补税=6924.89-3750=3174.89元
⑤C企业应纳税额=25611×30000/92460=8309.86元
C企业应补税=8309.86-4750=3559.86元
本题分数： 10.00 分
解 析： |
