37、 Ｘ会计师事务所承接了Ｕ公司2005年度会计报表的审计业务。2006年3月5日，Ｘ会计师事务所按计划派遣本审计项目的外勤负责人李明注册会计师带领审计小组成员进驻Ｕ公司开始外勤审计工作。李明曾作为审计小组的助理人员及一般成员多次参与Ｕ公司以前年度会计报表的审计业务。下面是审计小组在Ｕ公司收集到的部分资料以及在审计过程中需要加以考虑的部分问题：

资料一：

为使采购业务与相关的不相容职务分离，Ｕ公司规定所有采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责记录采购业务的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，验收人员才能开具验收单。采购部门只有在接到附有订购单的验收单之后，才能开具付款凭单。

资料二：根据Ｕ公司2005年末应付账款账户资料，李明从中抽取了以下四家债权人。Ｕ公司对这四家客户的应付金额及2005年度的进货总额如下：

┌─────────┬────────────┬───────────┐
│     客户名称     │    年末应付账款余额    │    本年度进货总额    │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│        甲        │          10000元       │        1997350元     │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│        乙        │          98900元       │          53000元     │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│        丙        │          86600元       │          86600元     │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│        丁        │         888000元       │        9874550元     │
└─────────┴────────────┴───────────┘

资料三：李明根据以往经验和所发现的其他迹象，并通过将本期期末应付账款余额与上期期末余额的比较等分析性复核程序，察觉到Ｕ公司很可能还存在未入账的应付账款业务，于是决定对应付账款业务进行专门的实质性测试。除了对Ｕ公司应付账款相关业务实施函证程序及查找未入账应付账款的专门程序外，为在保证审计质量的基础上提高审计效率，还实施了以下审计程序：

⑴获取或编制Ｕ公司应付账款明细表，复核、加计正确，并与应付账款明细账合计数、总账余额及应付账款的报表列示金额核对相符；

⑵检查应付账款明细账是否存在借方余额，有无确实无法支付的应付账款，如有，查明无法支付的原因；

⑶对以非记账本位币结算的应付账款，检查Ｕ公司采用的折算汇率是否正确。

通过对应付账款业务实施实质性测试，注册会计师注意到Ｕ公司发生的下列购货业务：Ｕ公司与甲公司签署的购货合同规定，Ｕ公司收到材料起10日内付款者，可获得10％的现金折扣。2005年10月16日，Ｕ公司收到从甲公司购入的Ｇ材料并经验收合格及与购货发票核对无误后，按购货发票的金额作了以下记录：

        借：原材料──Ｇ材料                                    30万元

          贷：应付账款──甲公司                                  30万元

10月18日，Ｕ公司按应付金额的90％向甲公司支付了货款，并作了以下记录：

        借：应付账款                                            27万元

          贷：银行存款                                            27万元
   
资料四：通过检查Ｕ公司2005年度的购货业务，李明决定对Ｕ公司2005年度增加的下列固定资产实施所有权检查检查程序：

⑴从理成公司购进的Ａ130机床；

⑵由丰收建筑公司新建完工、已交付使用的办公大楼；

⑶从某投资公司融资租入的生产流水线；

⑷由联华公司投资转入的运输设备。

资料五.在审计固定资产项目时，审计人员发现了以下事项：

⑴Ｕ公司于2005年6月以1080万元的价格购入了3台没有单独标价的生产设备。其中生产设备Ａ的公允价值为300万元，预计使用年限为10年；生产设备Ｂ的公允价值为400万元，预计使用年限为8年；生产设备Ｃ的公允价值为500万元，预计使用年限为5年。三台生产设备的预计净残值均为0，且均采用直线法计提折旧。据了解，2005年6月起，三台生产设备均开始投入使用，但所生产的Ｄ产品均未出售。注册会计师对相关的会计资料进行检查时，发现Ｕ公司对设备Ａ、Ｂ、Ｃ的入账价值分别为450万元、270万元、360万元。

⑵Ｕ公司新的办公大楼在比施工合同规定的竣工时间拖延5个月后，于2005年2月竣工，并于当月投入使用。据了解，该办公大楼的竣工决算金额为1550万元（其中包括延期5个月期间的借款利息60万元），预计使用期限为10年经查，预计净残值为0，按直线法计提折旧。Ｕ公司认为，延期是由于施工方没有足够的施工人员而导致施工进度缓慢所致，因此在竣工结算时扣除了延期期间的借款利息60万元。尽管施工方已提起诉讼，Ｕ公司仍以1490万元作为新建车间的入账价值。    ⑶2005年6月，Ｋ公司根据投资协议的规定向Ｕ公司投入生产设备一台， 用于加工Ｘ产品，并由此取得了Ｕ公司300万元的股权。设备投入后， 双方按协议规定聘请相关机构进行了资产评估，设备的评估价值为390万元。双方对此均予认可，并同意将评估值高于300万元的部分作为资本公积处理。注册会计师通过检查相关的会计记录，发现Ｕ公司于6月对该项业务进行了以下会计处理：
        借：固定资产──生产设备                               300万元

           其他应付款──Ｋ公司                                  90万元

          贷：股本                                             300万元

              资本公积                                            90万元

并于7月开始采用直线折旧法按使用期限3年、预计净残值0计提了折旧。 经了解，该项设备投产后，由于Ｘ产品供不应求，所生产的产品已全部销售完毕。

⑷Ｑ产品是Ｕ公司均衡生产的主要产品。2004年末，Ｕ公司Ｑ产品的库存量为7500公斤，2005年全年产量为90,000公斤，2005年末Ｑ产品库存量为12月份生产的7500公斤，其余均已销售。检查Ｑ产品的相关生产设备时，注册会计师注意到Ｕ公司于2003年10月起以经营租赁方式从其关联方丁公司租入一台专门生产Ｑ产品的机械设备，Ｕ公司为此每年向丁公司支付20万元的设备租赁费。据了解，该设备每月生产Ｑ产品3000公斤，占Ｕ公司Ｑ产品月产量的40％。 2005年1月，根据双方签订的协议，Ｕ公司以100万元的价格从丁公司购得该项设备， 货款迄今尚未支付，但已停止缴纳租金。该设备的剩余使用年限为6年，预计净残值10万元。 由于财务主管没有及时通知财务人员，此项交易未在会计资料中反映。审计人员发现后，Ｕ公司财务部门在2006年2月作了借记应付账款100万元、贷记固定资产100万元的会计处理。

⑸固定资产账簿记录显示，Ｕ公司的办公大楼于1996年12月启用，预计使用年限为20年，估计的残值率为5％，采用直线法计提折旧。 该办公楼2005年年初账面价值为2000万元，累计折旧为760万元，固定资产减值准备为250万元。2005年1月至6月，Ｕ公司耗资500万元对该幢办公大楼实施了包括安装电梯及中央空调、改造用电线路、更新楼层地面、加装防火设备等在内的更新改造。更新改造期间，Ｕ公司继续使用办公大楼。此次更新改造增强了大楼的使用功能，但并未延长其预计使用年限、预计净残值和原已计提的减值准备。截止2005年12月31日，Ｕ公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为2500万元，累计折旧为865.56万元，减值准备的余额为250万元。

⑹Ｕ公司2005年2月向Ｎ公司赊销价值300万元的Ｃ产品。2005年12月，由于Ｎ公司财务困难，短期内难以支付货款， Ｕ公司按规定对该笔应收账款计提了5％的坏账准备。后经双方协商，Ｎ公司以其一台闲置不用的大型生产设备向Ｕ公司偿还债务。设备的账面余额为305万元，公允价值295万元。设备的相关运费2000元、安装费8000元均由Ｎ公司承担。设备安装调试完成后，Ｕ公司作了如下会计处理：       

借：固定资产──××设备                               310万元

          贷：应收账款──Ｎ公司                               300万元

              营业外收入──债务重组收益                          10万元