能的情况包括Ｘ公司虚报产量、增加了Ｙ－型固定资产后未及时入账或以经营租赁的方式租入Ｙ－型生产设备。其后果是，可能导致当年利润的虚增或费用的虚减。

⑸Ｙ－型固定资产2004年末累计折旧余额占固定资产原值的比率为2229／5350＝41.67％，与年数总和法计提折旧的情况基本吻合。事实上， 按年数总和法计提固定资产的要求，Ｙ-型固定资产在2004年末的折旧比率应为(8＋7)÷36＝41.67％，这与其实际的累计折旧余额相吻合；但Ｙ－型固定资产在第三年末，即在2005年度应计提的折旧为5350×6÷36＝891.67，而Ｘ公司2005年度实际计提的折旧为591，两者相差达到300.67。这说明Ｙ－型固定资产存在着严重少提折旧的情况，这种情况可能导致资产和利润的双重虚增。   

⑹Ｘ公司生产甲、乙产品的固定资产原值（3350＋5350＝8700万元）占公司固定资产设备类固定资产（包括通用设备和专用设备）原值（28582＋10008=28590万元）的比例仅为30.4％，这与Ｘ公司以生产甲产品和乙产品为主营业务的情况具有重大的不一致；这意味着Ｘ公司除Ｘ－型及Ｙ－型生产设备外的其他通用设备和专用设备可能存在严重的虚增，这将导致Ｘ公司资产总额的虚增。

⑺Ｘ公司设备类固定资产累计折旧的本年增加数为865＋1041＝1897万元， 占设备类固定资产原值28590的比例仅仅为6.67％， 这说明设备类固定资产的平均预计使用年限为1÷6.67％＝16年， 如果考虑Ｙ－行固定资产采用年数总和法计提折旧的情况，按资料推测的设备类固定资产的预计使用年限还将更高。这与Ｘ公司的主要生产设备预计使用年限均不超过10年的情况矛盾。这种情况将可能意味着Ｘ公司2005年存在着严重少提折旧的情况，它将导致资产和利润的生产虚增。

㈤针对资料五，可以得到以下结论：

⑴依据资料，2005年后半年Ｂ材料的价格应为每公斤400×1.125＝450元， 在均衡生产的情况下，由此推算的2005年应付Ｂ材料的款项为68500÷2×450＝1541.25万元。这与Ｘ公司会计资料显示的1241万元相差了300余万元。 此外，Ｘ公司2004年末Ｂ材料的应付账款占流动负债的比例为15％，2005年这一比例下降为12％。这些情况均表明Ｘ公司可能存在严重的低估应付Ｂ材料款项的情况。

⑵低估应付账款包括三种可能的基本方式：一是将应付某客户的全部各笔款项均不入账，二是将应付某客户全部款项中的若干笔款项不入账，三是将应付某客户的各笔款项均入账，但各笔业务入账的余额均有所减小。

⑶第一种方式下，Ｘ公司不仅完全隐瞒了客户的应付账款，而且完全隐瞒了该客户的存在，而询证函是根据账面记录编制的，在账面资料不存在该客户的情况下注册会计师不可能向该客户发函，因此采取函证的方式是无效的；第二及第三种方式下，Ｘ公司的账面资料包括了客户的部分信息。此时，无论Ｘ公司隐瞒该客户的若干笔应付账款，还是将已入账的金额减小，注册会计师均可以从客户的回函中发现，此时采取函证的方式是有效的。

㈥问题六解答如下：

⑴资料表明，Ｘ公司2004年甲产品的成本利润率为25％，毛利率为20％，存货周转率为8；2005年成本利润率30％，毛利率23.1％，存货周转率8；可见无论是毛利率，还是成本利润率，2005年均比2003有显著上升。
依据甲产品2004年度的存货周转率为8和经审计认定的存货余额550万元，注册会计师可以合理推断Ｘ公司2005年度主营业务成本550×8＝4400万元，推断结果与资料相容；但在此基础上，注册会计师应合理怀疑Ｘ公司2005年主营业务收入5720万元的合理性：实际上，如果按甲产品2004年度20％的毛利率推断，Ｘ公司2005年度甲产品的主营业务收入应为4400÷(1－0.2)＝5500万元；进而，若按5500万元主营业务收入推算，2005年甲产品的成本利润率为25％。可见，如果推断2005年度Ｘ公司的主营业务收入为5500万元，则由此计算的毛利率和成本利润率均与上年吻合。这一推测结果表明，Ｘ公司2004资料中的主营业务收入可能被高估了220万元。
⑵根据资料可以得出，Ｘ公司2004年度乙产品的毛利率为25％，成本利润率为
33.3％，存货周转率为11；2005年，乙产品的毛利率为33.3％，成本利润率50％，存货周转率为18；这表明，Ｘ公司可能存在着严重高估乙产品的主营业务收入的现象。
⑶将Ｘ公司不应确认的乙产品的主营业务收入291万元折合为销售量， 相当于
高估销售量291万元×1.17÷1200元＝2838件，相当于高估乙产品成本227万元；
进行调整后，2005年乙产品的主营业务收入为8100－291＝7809万元， 主营业
务成本为5400-227＝5173万元，乙产品的年末结存额为300＋227＝527万元。
依据调整后的资料计算的毛利率(7809－5173)÷7809＝33.75％， 明显高于上
年的25％，计算的成本利润率高达(7809－5173)÷5173＝51％，明显高于上年的33％，存货周转率为5173÷527＝9.8，低于2004年。这说明调整后Ｘ公司乙产品的主营业务收入中仍然可能存在着严重的高估或成本中可能存在着严重的低估。
⑷基于2004年的存货周转率（11）及2005年末经审计的存货余额（527万元）,可以合理推断Ｘ公司乙产品的主营业务成本估计额为527×11=5797万元，说明Ｘ公司乙产品的主营业务成本总计被低估了5797-5400＝397万元；进而得出Ｘ公司2005年度乙产品的成本利润率为7809÷5797＝34.7％，与上年的33.3％基本一致；进一步得到乙产品2005年的毛利率为（7809-5797）÷7809＝25.76％，与上年的25％基本一致，存货周转率为8，与上年完全吻合。据此， 注册会计师可以合理推断Ｘ公司2005年度乙产品的主营业务收入为7809万元，主营业务成本为5797万元。
问题㈦的解答如下：
⑴Ｘ公司对货运服务业务的处理不符合企业会计准则的相关规定：Ｘ公司无须
在其2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露Ｘ公司为Ｄ公司提供货运服务这一关联交易。这是因为，在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在编制合并会计报表时予以抵销，无需披露。
⑵如果Ｘ公司占Ｄ公司所有者权益的比例为15％且不拥有实际控制权，则不应
将Ｄ公司纳入合并会计报表的合并范围。此时Ｘ公司应在会计报表附注中将其为Ｄ公司提供货运服务事宜进行披露。但所确认的收入金额不符合企业会计制度的相关规定。
实际上，如果按向其他企业收取的运费标准， Ｘ公司向Ｄ公司收取的240万元
运费应为240÷120％＝200万元。按题意， Ｘ公司向非关联方提供货运业务占Ｘ公司全年货运业务的比例为50÷(50＋200)＝20％， 应按向非关联方的收费标准确认此项关联方交易的主营业务收入。此时,Ｘ公司应确认的主营业务收入为200万元。
故应建议Ｘ公司作必要的审计调整。调整分录为：

        借：主营业务收入                                        40万元

          贷：资本公积──关联交易差价            ）            40万元
  ㈧问题八答案如下：
Ｘ公司对销货退回事项的处理不符合企业会计准则的规定：该项销售退回事宜
不应在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整2005年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。这是因为，根据《企业会计准则──资产负债表日后事项》的规定，这类销售退回属于调整项目。
李欣应建议Ｘ公司进行调整。在不考虑税、费及损益结转的情况下，建议的审计调整分录为：

        借：主营业务收入                                      1000万元

          贷：其他应付款──Ｈ公司                            1000万元

        借：存货──乙产品                                     900万元

          贷：主营业务成本                                     900万元
 
本题分数： 21.00 分

解　　析：