┌─────┬──────┬────┬─────┬─────┬────┐
│   型号   │    项目    │期初余额│本期增加额│本期减少额│期末余额│
├─────┼──────┼────┼─────┼─────┼────┤
│          │固定资产原值│  3350  │   200    │   100    │  3450  │
│  Ｘ－型  ├──────┼────┼─────┼─────┼────┤
│          │累计折旧    │  2680  │   300    │    10    │  2970  │
├─────┼──────┼────┼─────┼─────┼────┤
│          │固定资产原值│  5350  │     0    │     0    │  5350  │
│  Ｙ－型  ├──────┼────┼─────┼─────┼────┤
│          │累计折旧    │  2229  │   591    │     0    │  2820  │
└─────┴──────┴────┴─────┴─────┴────┘

资料五：应付账款明细资料（单位：万元）

2004年至2005年，Ｘ公司个月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料Ｂ材料多年来一直由五个主要供应商供货，但加权平均价格平稳上升。2004年后半年Ｂ材料的加权平均价格为每公斤400元， 2005年同期加权平均价格上升了12.5％。按惯例，Ｘ公司采用赊购的方式取得Ｂ材料，每年1月份和7月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查，Ｘ公司2004年12月31日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为1130万元（该公司2004年度没有发生预付账款业务），流动负债为7533万元；2005年12月31日未经审计的会计资料显示的应付Ｂ材料款项的余额（该公司2005年仍然没有发生预付账款业务）上升为1241万元，流动负债为10270万元。

资料六：Ｘ公司2004年度已审及2005年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下：

┌────┬───┬────┬────┬───────────────┐
│        │      │  主营  │  主营  │        期末存货余额          │
│ 产  品 │ 年份 │  业务  │  业务  ├───┬───┬───┬───┤
│        │      │  收入  │  成本  │产成品│在产品│原材料│ 合计 │
├────┼───┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
│        │2004年│  5250  │  4200  │  450 │   30 │   45 │  525 │
│ 甲产品 ├───┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
│        │2005年│  5720  │  4400  │  300 │   50 │  200 │  550 │
├────┼───┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
│        │2004年│  5867  │  4400  │  360 │   20 │   20 │  400 │
│ 乙产品 ├───┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
│        │2005年│  8100  │  5400  │  200 │   40 │   60 │  300 │
└────┴───┴────┴────┴───┴───┴───┴───┘

资料七：关联方交易情况

Ｘ公司拥有运输车辆若干，长期从事货运服务业务。服务的主要的对象为Ｘ公司拥有80％表决权资本的Ｄ有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。Ｘ公司在编制合并会计报表时已按规定将该子公司纳入合并范围。Ｘ公司将其为Ｄ公司提供货运服务事宜在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：2005年度， 本公司为Ｄ公司提供货运服务所收取并确认的货运服务收入为240万元，占全年货运收入290万元的82.8％， 收费标准是向其他非关联企业提供同样服务所收费用的120％。2004年度该项收入为220万元。

资料八：销售退回情况

Ｘ公司于2005年10月向Ｈ公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。Ｘ公司将该销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：

本公司于2005年10月向Ｈ公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定在当月确认主营业务收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回，本公司因此调整了2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部货款。

【要求】

㈠针对资料一，指出Ｘ公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要分析或说明可能的原因。

㈡假定注册会计师已通过实施监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处？简要说明理由。
 
㈢假定资料三尚未经注册会计师审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并指出资料三中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对会计报表的可能影响。

㈣针对资料四及与其相关的其他资料，必要时运用分析性复核的方法，分析并指出Ｘ公司的Ｘ－型和Ｙ－型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。

㈤假定Ｘ公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题：

⑴分析并判断Ｘ公司与Ｂ材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况；

⑵如果怀疑Ｘ公司存在低估账款的情况，指出在通常情况下，Ｘ公司可能采取哪些低估应付账款的基本方式。

⑶针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。

㈥假定Ｘ公司2005年甲产品单位成本为7500元，单位售价约9750元；2005年乙产品单位成本为800元，单位平均售价为1200元， 假定Ｘ公司的其余存货项目中没有发现重大差异。

⑴假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的2005年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符，请选择适当比例，进行分析性复核，指出Ｘ公司2005年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为高估或低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并具体指出你认为合理的2005年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体金额和依据；

⑵假定你是注册会计师李欣，请选择适当的比率进行分析性复核，判断Ｘ公司2005年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由；

⑶假定注册会计师经实施及函证程序后确认，在Ｘ公司确认的乙产品的主营业务收入中有291万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。 根据这一情况对资料六中Ｘ公司2005年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性？简要说明理由；

⑷假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认Ｘ公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品2005年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。

㈦根据资料七，回答下列问题：

⑴指出Ｘ公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则──关联方及其交易》的相关规定，简要说明理由；

⑵如果Ｘ公司占Ｄ公司所有者权益的比例为15％且不拥有实际控制权，指出Ｘ公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则──关联方及其交易》的相关规定。

㈧依据资料八，指出Ｘ公司对所述销货退回业务的处理是否符合《企业会计准则──资产负债表日后事项》的规定，简要说明理由。需要提请Ｘ公司调整的，请直接列示审计调整分录（分录无须考虑税、费及损益结转和对所得税的影响）。
 
标准答案：㈠资料中有两个不合理之处：
⑴是2005年末一年以内账龄的应收账款余额与2004年相比上升了40.18％， 如
此大的上升幅度与2005年度销售情况好于上年明显不符；这表明Ｘ公司2005年度一年以内应收账款的余额可能存在严重的高估；
⑵是2004年末2-3年及3年以上应收账款年末余额之和为2454万元＋1525万元＝3979万元，小于2005年末3年以上应收账款的余额3980万元。 这表明Ｘ公司的2005年末应收账款余额可能存在高估。
㈡资料二与资料一相比，有一个可能的矛盾之处：资料二显示，2005年度与20
04年度相比，甲产品的销售量上升了(5800－5600)÷5600＝3.57％，乙产品的销售量上升了(70500－55000)÷55000＝28.18％，这说明甲、乙两种产品的总销售量上升的幅度应介于3.57％到28.18％之间， 但Ｘ公司两年间与甲、乙两种产品相对应的1年以内账龄的应收账款的余额上升了(9876－7045)÷7045＝40.18％。从逻辑上讲，在2005年甲、乙两种产品销售情况明显好于上年的情况下，应收账款上升的幅度应低于销售量的上升幅度，而Ｘ公司的资料显示的情况的恰好相反。
  ㈢资料三中可能存在六个不合理之处：
⑴是Ｘ公司将“土地”使用权计入固定资产项目中，违反了企业会计准则的规定。按规定，土地使用权属于无形资产项目。这一不合理之处将导致Ｘ公司的资产负债表中固定资产净值的虚增和无形资产摊余价值的虚减。
⑵是在本年土地使用权没有增加的情况下，土地使用权项目的年初余额与年末
余额均为472万元，属于明显的不合理之处。 按规定，土地使用权作为无形资产应采用分期平均摊销的方法予以摊销。如果按规定进行了摊销，土地使用权的年末余额应小于年初余额。  
⑶是“累计折旧──土地”的本年增加数为15万元，这不符合国家规定的土地
使用权不提折旧（应按土地使用全的使用年限进行平均摊销）的规定，但这一问题可能并不影响当年的净资产──无论是摊销还是折旧，都将减少当年的净资产；
⑷是“固定资产原价──房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计
折旧──房屋及建筑物”的本年减少数（31万元），两者相差10万元。根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素后，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。其可能原因包括：房屋及建筑物中可能存在账存实亡的现象，低估了房屋、建筑物当年的减少数额，高估了此类固定资产的折旧减少额。在前两个情况将导致本期固定资产原值与净值的增加，后一个情况将导致本年费用的增加或利润的减少。
⑸是2005年Ｘ公司各类固定资产原值合计数为59550万元， 但表中资料的合计
数为59850，两者相差300万元。这一问题可能属于错误，也可能属于舞弊。其后果是虚增本年固定资产的原值与净值。
⑹是2005年Ｘ公司累计折旧本年增加数合计应为3134万元，但资料中的数额为2134万元，两者相差1000万元，导致累计折旧年末数减少1000万元，当年净资产减少1000万元，净利润增加1000万元。
㈣根据资料二可以得出：
甲产品2004年产量 ＝2004年期末余额－2004年期初余额＋2004年销售量＝600
－200＋5600＝6000件；
甲产品2005年产量 ＝2004年期末余额－2004年期初余额＋2004年销售量＝400
－600＋5800＝5600件；
乙产品2004年产量＝2004年期末余额－2004年期初余额＋2004年销售量＝4500

－3000＋55000＝56500件；

    乙产品2005年产量＝2004年期末余额－2004年期初余额＋2004年销售量＝2500－4500＋70500＝68500件。
根据以上结果，资料四中存在或可能存在以下七个不合理之处：
⑴2004年，Ｘ－型固定资产原值÷甲产品产量＝3350÷6000＝0.56，2005年，