34、 古月是哈尔滨天宏会计师事务所的注册会计师。刘闽、高节、常安均为天宏会计师事务所的助理人员。2005年10月初，作为Ｆ公司2005年度会计报表审计的项目负责人，古月通过了解Ｆ公司的基本情况，编制了Ｆ公司年度报表审计的总体审计计划和各会计报表下面的审计程序表，其中，有关应付票据的审计程序表如下：
审计程序表
2005年12月31日 编制人＿＿＿ 日 期＿＿＿
应付票据账户 复核人＿＿＿ 日 期＿＿＿
审计目标：
⑴确定应付票据的发生和偿还记录是否真实；
⑵确定应付票据期是否确属Ｆ公司的义务；
⑶确定应付票据在会计报表上的披露是否恰当。
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│ │ │ │ 工作
步骤│ 审计程序 │执行人│日期│ 底稿
│ │ │ │索引号
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⑴ │编制应付票据明细表，复核加计正确，并检查其与│ │ │
│应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数│刘闽 │ │
│的一致性 │ │ │
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⑵ │选择应付票据重要项目（包括零账户），函证其余│高节 │ │
│额是否正确，编制与分析函证结果汇总表。 │ │ │
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⑶ │实施分析性复核，以证实应付票据的完整性与合理│常安 │ │
│性以及发现需要特别关注的方面 │ │ │
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⑷ │检查票据备查簿，抽查若干重要的原始凭证，确定│古月 │ │
│其是否真实，会计处理是否正确 │ │ │
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⑸ │复核带息应付票据利息是否足额计提，会计处理是│ │ │
│否正确 │ │ │
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⑹ │查明逾期未兑付票据的原因，其中，带息应付票据│ │ │
│是否已停止计息。确定是否存在抵押票据的情形，│ │ │
│必要时，提请Ｆ公司披露 │ │ │
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⑺ │关注是否存在应付关联方的票据 │ │ │
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⑻ │对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用│ │ │
│的折算汇率是否正确 │ │ │
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⑼ │确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露 │古月 │ │
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2006年2月， 古月与审计小组的其他注册会计师及助理人员开始实施外钦审计工作。
【要求】
㈠检查上述审计程序表作为审计工作底稿在内容上是否完整，如认为不完整，请具体指出所缺少的内容。
㈡检查审计程序表中列示的应付票据审计目标是否正确，如认为不正确，请加以更正。
㈢针对刘闽执行的审计程序，古月应要求其在复核加计的基础上应将明细表与哪些具体资料或记录核对一致，并指出这一程序有助于哪些一般目标的实现。
㈣为执行第2条实质性测试程序， 古月选择了Ｆ公司应付余额最大的五家单位和作为Ｆ公司重要供货方全年交易金额超过50万元、而年末应付余额不大甚至为零的五家单位进行函证。下面列示了助理人员高节其起草并打算交由分公司财务人员代填、代发的应付票据询证函征。请代古月向高节指出不当之处，并给出修改后的询证函。
企业询证函
＿＿＿＿＿＿（公司）：
本公司聘请的哈尔滨天宏会计师事务所正在对本公司2005年度会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出资本公司的应付票据账户记录，如与贵公司记录不符，请在本函下端“数据不符”处后列明不符金额，签章证明；如相符符，则无须回函，天宏会计师事务所在本询证函发出之后15日后如未收到回函，将按贵我两公司相符确认。回函清直接寄至哈尔滨天宏会计师事务所。
通信地址：哈尔滨市江东区××××大街×××号天宏大厦106室
邮编：×××××× 电话：×××××× 传真××××××
⑴本公司与贵公司的往来账项列示如下：
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│票据名称│票据编号│ 出票日 │ 到期日 │票面金额│已付息期间│利息率│
├────┼────┼────┼────┼────┼─────┼───┤
│ │ │ │ │ │ │ │
├────┼────┼────┼────┼────┼─────┼───┤
│ │ │ │ │ │ │ │
└────┴────┴────┴────┴────┴─────┴───┘
⑵其他事项
本函仅为复核账目之用。若款项在上述日期之后已收到，仍请及时复函为盼。贵公司复函后，可以就此询证函向我公司收取询证费用，我公司将与应付票据一并通过银行转账方式支付。
（会计师事务所公章） （日期）
数据不符，贵公司记录金额为：
（签章） （日期）
㈤指出古月对第3条实质性测试程序的安排有无不当之处，如有， 请说明原因并指出改进建议。
㈥针对程序4，对于抽查到的一笔一笔具体债务，指出执行人员应具体检查或关注与应付票据相关的哪些具体内容。
㈦请代古月在审计程序表的空白处填列其余的审计程序，除了指明最后一条程序的执行人员外，无须考虑各条审计程序的执行人、日期、工作底稿索引号。
标准答案：㈠缺少了“被审计单位的名称”、“总页次”和“索引号”这三项内容。
㈡应审计目标第1条中的“真实”改为“完整”，第2条应为“确定应付票据期末余额是否正确”；
㈢应与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数核对一致。这一程序能有助于注册会计师实现应付票据项目的总体合理性和机械准确性目标。
㈣询证函的不当之处如下：
⑴函证的方式不当，按古月选择的函证对象，应当选择积极式函证方式而非消极式函证方式；
⑵应当以Ｆ公司的名义发函，不应加盖天宏会计师事务所的公章；
⑶函证的内容不当，缺少“未付金额”及“抵押、担保品情况”；
⑷关于询证费用的说明不当，企业间函证一般不收取询证费用。
⑸函证的控制不当：审计人员应直接控制询证函的寄发和收回，不得由Ｆ公司财务人员代发。
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