三、计算题:
23、 新华股份有限公司为境内上市公司(以下简称“新华公司”)，为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2003年度实现利润总额为5000万元；所得税采用债务法核算，2003年以前适用的所得税税率为15%，2003年起适用的所得税税率为33%。2003年有关经济业务事项如下：
（1）新华公司全年实际发放的工资为330万元，按制度核定的全年计税工资为300万元，新华公司分别按工资总额的14%、2%和1.5%提取职工福利费、工会经费和职工教育经费。
（2）2002年接受捐赠的一台旧设备，价值10万元，在2003年进行了清理。
（3）投资收益200万元中，包括国债利息收入30万元，对甲企业按权益法确认的投资收益80万元（另外分回现金股利25万元，被投资企业的所得税税率为15%），计提对乙企业的长期股权投资减值准备40万元（成本法核算），此外，转让丙企业实现投资收益130万元。（4）在成本费用中包含折旧费用1500万元，经测算，按税法规定计入成本费用的折旧费为1400万元。
（5）管理费用2000万元中，包括冲回的存货跌价准备70万元，计提的坏账准备45万元（其中5万元按规定可在税前抵扣），业务招待费28万元（超标7万元），离退休人员开支35万元。
（6）营业费用450万元中，包括广告费250万元，符合税前抵扣条件的为200万元，业务宣传费20万元，符合抵税条件的18万元。
（7）营业外支出200万元中，包括冲回固定资产减值准备20万元，计提无形资产减值准备40万元；赞助修建立交桥10万元；支付合同违约金100万元；海关罚没损失70万元；
（8）在建工程领用本公司产品，市场价和计税价格为100万元，成本为77万元。
（9）非货币性交易中换出存货的成本是50万元，计税价格60万元，支付现金5万元。
（10）弥补2000年发生的亏损180万元。
（11）假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除，计提的资产减值准备作为时间性差异；假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。2003年初递延税款借方余额为150万元。
要求：
（1）计算应交所得税；
（2）计算所得税费用；
（3）计算递延税款的期末余额（指出借余或贷余）；
（4）计算净利润。
标准答案：（1）计算应交所得税
应交所得税=应纳税所得额×33%+分回的税后利润应补交的所得税
=（利润总额+纳税调整额）×33%+分回的税后利润应补交的所得税
=（利润总额5000+工资超标30+三费超标30×（14%+2%+1.5%）-国债利息收入30-权益法确认的投资收益80+计提长期股权投资减值准备40+折旧调增100-冲回的存货跌价准备70+计提的坏账准备40+业务招待费超标7+广告费超标50+业务宣传费超标2-冲回固定资产减值准备20+计提无形资产减值准备40+赞助修建立交桥10+海关罚没损失70+在建工程领用本公司产品23+非货币性交易调增10（60-50）-弥补2000年发生的亏损180）×33%+分回的税后利润应补交的所得税（25/（1-15%）×（33%-15%）
=（5000+30+5.25-30-80+40+100-70+40+7+50+2-20+40+10+70+23+10-180）×33%+25/85%×18%=5047.25×33%+5.29=1665.59+5.29=1670.88（万元）
（2）计算所得税费用
时间性差异影响额的计算：
①递延税款期初借方余额150万元，由于所得税税率由15%上升到33%，递延税款借方发生额为（150/15%×（33%-15%））180万元；
②本期发生的可抵减时间性差异=计提对乙企业的长期股权投资减值准备40万元+折旧多提100万元—冲回的存货跌价准备70万元+计提的坏账准备40万元—冲回固定资产减值准备20万元+计提无形资产减值准备40万元=130万元
发生的可抵减时间性差异影响额=130×33%=42.9万元
③应纳税时间性差异=按权益法确认的投资收益80万元—分回现金股利25万元=55万元
应纳税时间性差异影响额=55/（1-15%）×（33%-15%）=11.65万元
所得税费用=应交所得税1670.88万元—由于所得税税率由15%上升到33% 递延税款借方发生额180万元—发生的可抵减时间性差异影响额42.9万元+发生的应纳税时间性差异影响额11.65万元=1459.63万元
（3）计算递延税款的期末余额（指出借余或贷余）
递延税款期末余额=2003年初递延税款借方余额为150万元+由于所得税税率由15%上升到33%递延税款借方发生额180万元+发生的可抵减时间性差异影响额42.9万元—发生的应纳税时间性差异影响额11.65万元=361.25万元（借方余额）
（递延税款借方发生额=180+42.9—11.65=211.25万元）
（4）计算净利润
净利润=利润总额5000—所得税1459.63=3540.37（万元）
本题分数： 8.00 分
解 析：
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