四、综合题

1.
[答案]:
（1）计算自创无形资产入账价值＝200＋120＝320（万元）
2007年度发生支出时：
借：研发支出－－费用化支出 80
　　－－资本化支出 200
　　贷：原材料 150
应付职工薪酬 100
银行存款 30
期末：
借：管理费用 80
　　贷：研发支出－－费用化支出 80
2008年度发生支出时：
借：研发支出－－费用化支出 30
　　－－资本化支出 120
　　贷：原材料 80
应付职工薪酬 50
银行存款 20
专利权获得成功时：
借：管理费用 30
　　无形资产 320
　　贷：研发支出－－费用化支出 30
　　　　－－资本化支出 320
年底减值测试：
借：资产减值损失－－计提的无形资产减值准备 10
　　贷：无形资产减值准备 10

（2）确定长期股权投资的入账价值，并编制A公司投资时会计分录；
2009年1月1日
A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。长期股权投资的入账价值＝1240＋450＋310＋30＝2030（万元）。
A公司应进行如下账务处理：
借：固定资产清理 1190
　　累计折旧 310
　　贷：固定资产 1500
借：长期股权投资　2030
　　无形资产减值准备 10
　　贷：固定资产清理 1190
无形资产　320
银行存款　480
营业外收入 50

（3）计算A公司合并B公司时产生的商誉，并编制2009年1月1日合并时抵销分录计算商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝2030－2600×70%＝210（万元）
编制抵销分录：
借：固定资产　1100
　　无形资产　300
　　实收资本　1000
　　资本公积　200
　　商誉　210
　　贷：长期股权投资　2030
少数股东权益　780

（4）2009年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录：
①调整A公司2009年度的固定资产折旧和无形资产摊销
补提折旧＝2600/10－1500/10＝110（万元）
补提摊销＝800/10－500/10＝30（万元）
借：管理费用　140
　　贷：固定资产——累计折旧　110
　　　　无形资产——累计摊销 30
据此，以B公司2009年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的B公司2009年的净利润为460（600－140）万元。
在合并工作底稿中将对B公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
②确认A公司在2009年B公司实现净利润460万元中所享有的份额322（460×70%）万元：
借：长期股权投资——B公司　322
　　贷：投资收益——B公司　322
③确认A公司收到B公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益70万元：
借：投资收益——B公司　70
　　贷：长期股权投资——B公司　70
④确认A公司在2009年B公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额14.07万元{资本公积的增加额[130－（310－210）] ×（1－33%）×70%}}：
借：长期股权投资——B公司　14.07
　　贷：资本公积——其他资本公积（B公司）14.07
⑤在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：
借：长期股权投资——B公司 （322－70＋14.07）＝266.07
　　贷：未分配利润——年初　252
资本公积——其他资本公积（B公司）　14.07

（5）编制2009年母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录:
2009年12月31日A公司长期股权投资账面价值＝2030＋322－70＋14.07＝2296.07
2009年12月31日B公司所有者权益公允价值＝2980.1〔2600+（600-140-100）+20.1〕
① 长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录
借：股本 2400
　　资本公积――上年 200
　　资本公积――本年 20.1
　　盈余公积――本年 60
　　未分配利润――年末 300（600－140－60－100）
　　商誉 210
　　贷：长期股权投资 2296.07
少数股东权益 894.03（2980.1×30％）
②母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录
借：投资收益 322 [（600－140）×70％]
　　少数股东损益 138 [（600－140）×30％]
　　未分配利润――年初 0
　　贷：提取盈余公积 60
对所有者（或股东）的分配 100
未分配利润――年末 300（600－60－100－140）
③债权与债务：
借：应付账款 5
　　贷：应收账款 5
借：应收账款――坏账准备 0.5
　　贷：资产减值损失 0.5
④收入、成本与存货未实现利润：
借：营业收入 5
　　贷：营业成本 4.6
存货 5×40%×20%＝0.4
⑤内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录
2009年6月30日实际利息费用＝期初账面价值×实际利率
＝193.069×12％÷2＝11.584（万元）；
应付利息＝债券面值×票面利率＝200×10％÷2＝10 （万元）；
利息调整摊销额＝11.584—10＝1.584（万元）。
2006年12月31日实际利息费用＝期初账面价值×实际利率
＝（193.069＋1.584）×12％÷2＝11.679（万元）；
应付利息＝债券面值×票面利率＝200×10％÷2＝10 （万元）；
利息调整摊销额＝11.679—10＝1.679（万元）；
2009年12月31日应付债券的账面价值＝193.069＋1.548＋1.679＝196.296（万元）；
2009年度实际利息费用＝11.679＋11.584＝23.263 （万元）。
借：应付债券 196.296
　　贷：持有至到期投资 196.296
借：投资收益 23.263
　　贷：财务费用 23.263
借：应付利息 10
　　贷：应收利息 10