三、计算题

1.
[答案]:
（1）
2007年专门借款利息资本化金额＝4000×8％×1－1000×0.5％×6＝290万元
一般借款加权平均资本化率（年）＝（5000×6％×1＋10000×10％×1）/（5000×1＋10000×1）＝（300＋1000）/15000＝8.67％
2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝5000×180/360＝2500万元
2007年一般借款利息资本化金额＝2500×8.67％＝216.75万元
借款利息资本化金额＝290＋216.75＝506.75万元

（2）
借：在建工程　　　　　　　　　　506.75
　　贷：应付利息　　　　　　　　　　506.75

（3）
投资性房地产的入帐价值＝9000＋506.75＝9506.75万元
借：投资性房地产－成本　　　 9506.75
　　贷：在建工程    9506.75

（4）
借：银行存款　                     300
　　贷：其他业务收入　                 300
借：投资性房地产－公允价值变动 2493.25
  贷：公允价值变动损益    2493.25

（5）
2009年1月1日
借：银行存款                    12500
　　贷：其他业务收入                12500
借：其他业务成本                12000
　　贷：投资性房地产－成本    9506.75
投资性房地产－公允价值变动2493.25
借：公允价值变动损益          2493.25
　　贷：其他业务收入              2493.25

2.
[答案]:
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
该租赁属于融资租赁，理由（1）：租赁合同约定租期届满时，承租人有优惠购买选择权，承租人的买价比例为1÷50＝2%，远低于行使购买权时租赁资产的公允价值，说明是融资租赁。理由（2）：租赁期自2006年12月31日至2013年12月31日，共7年，占该全新设备估计使用年限8年的87.5%，说明属于融资租赁。理由（3）：最低租赁付款额的现值＝200×（1＋4.766540）＋1×0.622750＝1153.93（万美元），占租赁资产租赁开始日公允价值1200万美元的比例为：1153.93÷1200＝96.16%，说明属于融资租赁。

（2）为中国东方公司编制租赁期开始日的会计分录：
最低租赁付款额＝200×7＋1＝1401（万美元）
最低租赁付款额的现值＝200×5.766540＋1×0.622750＝1153.93（万美元），小于租赁资产租赁开始日的公允价值1200万美元
所以固定资产入账价值＝1153.93万美元
未确认融资费用＝1401－1153.93＝247.07（万美元）
2006年12月31日租赁期开始日按1：8.26的汇率折算后编制分录：
借：在建工程 9531.46（＄1153.93×8.26）
　　未确认融资费用   2040.8（＄247.07×8.26）
　　贷：长期应付款 11572.26（＄1401×8.26）

（3）编制中国东方公司与上述2007年度业务相关的会计分录：
2007年1月1日支付租金时：
借：长期应付款 1652（＄200×8.26）
　　贷：银行存款 1652
自2006年末至2007年3月5日：
借：在建工程 98.54
　　贷：原材料  40
库存商品  10
应交税费——应交增值税（进项税额转出）  6.8
——应交增值税（销项税额） 3.4
——应交消费税   2
应付职工薪酬   24.34
银行存款  12
借：固定资产 9630
　　贷：在建工程 9630
2007年3月20日收到应收账款时：
借：银行存款 1236
　　贷：应收账款——美元户 1236（＄150×8.24）
2007年5月20日兑换时：
借：银行存款——人民币户  656（＄80×8.20）
　　财务费用    4
　　贷：银行存款——美元户    660（＄80×8.25）
2007年12月31日计提固定资产折旧：
借：制造费用 1203.75
　　贷：累计折旧 1203.75
2007年12月31日，按7%的利率摊销未确认融资费用，2007年应摊销的未确认融资费用＝（1153.93－200）×7%＝66.78（万美元），按1：8.24的汇率折算后编制摊销分录：
借：财务费用 550.27
　　贷：未确认融资费用 550.27（＄66.78×8.24）

（4）计算中国东方公司2007年末应确认的汇兑损益
长期应付款账户汇兑损益＝（1401－200）×8.24－（1401－200）×8.26＝－24.02（万元）（收益）
未确认融资费用账户汇兑损益＝（247.07－66.78）×8.24－（247.07×8.26－66.78×8.24）＝－4.94（万元）（收益）
银行存款账户汇兑损益＝（300－200＋150－80）×8.24－（300×8.26－200×8.26＋150×8.24－80×8.25）＝－1.2（万元）（损失）
应收账款账户汇兑损益＝（250－150）×8.24－（250×8.26－150×8.24）＝－5（万元）（损失）
应付账款账户汇兑损益＝400×（8.24－8.26）＝－8（万元）（收益）
2007年末的会计分录：
借：长期应付款 24.02
　　应付账款 8
　　贷：银行存款          1.2
应收账款 5
未确认融资费用     4.94
财务费用 20.88

3.
[答案]:
（1）天明公司对大海公司投资的分录：
20×3年1月1日
借：长期股权投资——大海公司 1350
　　贷；银行存款 1350
20×3年3月8日
借：应收股利   40
　　贷：长期股权投资——大海公司   40
20×3年3月25日
借：银行存款   40
　　贷：应收股利   40
20×4年3月8日
借：应收股利   48
　　长期股权投资——大海公司    2
　　贷：投资收益       50
20×4年3月25日
借：银行存款   48
　　贷：应收股利   48
20×4年10月31日
借：预付账款 4095
　　贷：银行存款 4095
20×5年1月5日，调整时
借：长期股权投资——大海公司（成本）（1350－40）1310
　　——大海公司（损益调整）   12
　　——大海公司（其他权益变动）   10
　　贷：长期股权投资——大海公司 1312
资本公积——其他资本公积     10
利润分配——未分配利润   10
借：利润分配——未分配利润  1.5
　　贷：盈余公积  1.5
20×5年1月5日，追加投资时
借：长期股权投资——大海公司（成本） 4550
　　贷：银行存款  455
预付账款 4095
20×5年12月31日
借：投资收益   （120×25%）30
　　贷：长期股权投资——大海公司（损益调整）   30
20×5年末长期股权投资的账面价值＝1310＋12＋10＋4550－30＝5852（万元），预计可收回金额为5000万元，应计提减值准备852万元。
借：资产减值损失 852
　　贷：长期股权投资减值准备 852
（2）天明公司与K公司资产置换的处理：
借：无形资产 1600
　　银行存款  740
　　贷：主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）      340
借：主营业务成本 2100
　　存货跌价准备  400
　　贷：库存商品 2500
（3）债务重组时H公司的处理：
借：固定资产清理 249
　　累计折旧 200
　　固定资产减值准备  51
　　贷：固定资产 500
借：应付账款 136
　　贷：银行存款                                                    136
借：应付账款                                                    800
　　贷：主营业务收入 250
应交税费——应交增值税（销项税额）    42.5
固定资产清理 200
股本 200
资本公积——股本溢价 100
营业外收入——债务重组利得 7.5
借：营业外支出——处置非流动资产损失  49
　　贷：固定资产清理  49
借：主营业务成本 200
　　贷：库存商品 200