四、综合题

1.A股份有限公司（以下简称A公司）为上市公司，取得B公司70%的股权，在合并前不存在任何关联方关系，A公司与B公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为33%，均按净利润的10%提取盈余公积。假定不考虑A公司、B公司合并资产、负债的所得税影响。相关资料如下：资料一： A公司自2007年初开始自行研究开发一项非专利技术，2008年6月获得成功，达到预定用途。2007年在研究开发过程中发生材料费150万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2008年在研究开发过程中发生材料费80万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。这一非专利技术无法预见为企业带来未来经济利益期限，2008年12月31日预计其可收回金额为310万元。资料二： A公司于2009年1月1日以原值为1500万元，折旧310万元，公允价值为1240万元的固定资产；450万元银行存款以及上述无形资产为代价，取得B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表1所示。

A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，为非同一控制下的企业合并。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用30万元。A于当日起能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日， A公司、B公司资产负债表情况如下表所示。

另外A公司备查账簿记录B公司固定资产和无形资产均按平均年限法计提折旧或摊销，期限均为10年。资料三： 2009年，B公司实现净利润600万元，提取法定公积金60万元，向投资者分派现金股利100万元。B公司将一项办公用房整体对外出租，形成投资性房地产，该地有活跃的房地产交易市场。办公用房的原值310万元，折旧210万元,公允价值130万元，投资性房地产按公允价值进行计价。　2009年l2月31日，B公司股东权益总额为1720.1万元，其中股本为1000万元，资本公积为220.1万元，盈余公积为60万元，未分配利润为440万元。资料四： 2009年1月1日，母公司A公司经批准发行的2年期公司债券，实际收到款项l93.069万元，债券面值200万元，每半年计息一次，次年年初付息，到期还本，票面利率10％，实际利率l2％。采用实际利率法摊销溢折价，假设同日B公司购入A公司发行的全部债券。2009年12月1日A公司销售给B公司货物一批，收入5万元，成本为4万元，款项未收到。B公司购入的货物对外销售60%，取得收入3.5万元，货款已收到，余下40%形成公司年末存货。2009年12月31日A公司个别资产负债表中对B公司内部应收账款为5万元，计提坏账准备0.5万元。

要求：
（1）计算自创无形资产入账价值，并编制与无形资产研发、期末计价相关的会计分录；
（2）确定长期股权投资的入账价值，并编制A公司投资时会计分录；
（3）计算A公司合并B公司时产生的商誉，并编制2009年1月1日合并时抵销分录；
（4）2009年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。
（5）编制2009年年末母公司编制合并会计报表的抵销分录。其中包括：母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录；母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录；内部应收账款与应付账款的抵销分录；内部收入、成本与存货未实现利润；内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。

2.甲股份有限公司（本题下称甲公司）是一家主要从事制造业的上市公司，所有股票均为普通股，均流通在外，每股面值1元。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，存货发出计从采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低法。固定资产折旧采用直线法于每年年末计提。所得税核算采用资产负债表债务法，适用的所得税税率为33%。甲公司自2007年起开始执行新企业会计准则。甲公司2007年度财务报告于2008年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司2007年度所分配的股利是对2006年度实现利润的分配，而甲公司2007年度实现的利润将在2008年度进行分配，法定盈余公积的计提比例为10%。甲公司至2007年11月30日的部分账户余额如下：（金额单位：万元）

甲公司2007年12月份发生的经济业务及其他有关资料如下：

（1）12月初发行面值总额为2000万元的可转换公司债券，发行价格总额为2070万元，其中权益成分的公允价值为15.5万元。该可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为6%，每年11月30日付息，到期还本。债券的转换条件是；债券持有人自发行日起一年以后可以申请将所持债券转换为甲公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为甲公司普通股10股，每股面值1元。发行债券所得款项已收存银行。当时的市场利率为5%。甲公司每年年末对应付债券的利息调整采用实际利率法摊销并计提利息。假定该债券按实际利率法确认的实际利息费用税法允许在税前扣除。

（2）12月初与南方公司签订协议，采用支付手续费方式委托南方公司销售乙产品，代销协议规定的销售价格为成本价（不含跌价准备）加成20%，同时，甲公司按南方公司售出商品的代销协议价（不含增值税）的5%支付手续费。甲公司已将全部库存乙产品发出。至12月31日，南方公司传来的代销清单显示，已售出一半的乙产品，甲公司已向南方公司开出已售产品的增值税专用发票，注明增值税额外负担为5.1万元。甲公司尚未收到南方公司的代销款项。假定除这笔交易外甲公司12月无其他有关存货的交易。到12月31日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲产品60万元；乙产品28.5万元。假定税法确认销售收入和销售成本的时间与会计是一致的。

（3）12月5日，以240万元的价格向北方公司购入一项非专利技术，价款已用银行存款支付。该项无形资产甲公司无法合理确定其为企业带来经济利益的期限，但税法规定可按10年摊销。至12月31日，该无形资产无减值迹象。

（4）作为交易性金融资产的ABC股票，系甲公司在2007年10月购入。这些股票在12月31日的市价分别为：A股票220万元；B股票630万元；C股票75.9万元。假定税法以实际成交价为计税出发点。

（5）作为可供出售金融资产的L基金是甲公司于2月初购入的，当时的公允价值为300万元，12月31日的公允价值为350万元。假定税法以实际成交价为计税出发点。

（6）甲公司管理用设备共有X、Y设备两项，有关情况是： ①X设备的账面原价为600万元，系2003年12月购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零。至2006年12月31日，X设备已计提的折旧为225万元。 2007年12月31日X设备的公允价值减去处置费用后的净额外负担为325万元；预计未来现金流量现值为400万元。 ②Y设备的账面原价为600万元，系2004年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，至2006年12月31日，已计提的累计折旧为260万元，2006年末Y设备计提了减值准备68万元。其他因素不变。假定不考虑其他固定资产。假定税法的折旧时间、方法与会计一致，但资产减值损失税法不予以确认。

（7）甲公司一直按应收账款余额的5%计提坏账准备。鉴于行业不景气，应收账款发生坏账的可能性有所增加，2007年决定将应收账款坏账准备的计提比例由5%提高为8%。假定除上述已知资料外，在年末计提坏账准备之前，甲公司未发生其他与应收账款有关的事项。假定所有的坏账准备计提数税法均不确认。

（8）12月份另外还发生管理费用8万元，财务费用3万元，均已用银行存款支付。

要求：（1）根据上述资料编制甲公司除年末结账分录以外的有关会计分录。
（2）计算甲公司本年度应交所得税、递延所得税资产以及递延所得税负债余额，并编制所得税会计分录。
（3）编制甲公司2007年度利润表。
（4）编制甲公司2007年度的所有者权益变动表。