三、计算题

1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家上市公司， 甲公司于2007年1月1日动工兴建一楼房，用于对外经营租赁。工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2007年12月31日完工，达到预计可使用状态，并交付使用。公司建造工程资产支出如下：（1）2007年1月1日，支出3000万元（2）2007年7月1日，支出6000万元，累计支出9000万元公司为建造楼房于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。楼房的建造还占用两笔一般借款（假设难以区分建造楼房时使用的是哪笔一般借款）：（1）从建行取得长期借款5000万元，期限为2006年7月1日至2009年7月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。 2008年1月1日起该楼房用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项房地产2008年12月31日取得租金收入为300万元，已存入银行（假定不考虑其他相关税费），并决定不再出租，择机出售。2008年12月31日，该房地产公允价值为12000万元，2009年1月1日，甲公司将该建筑物以12500万元的价格出售，房款已存入银行。

要求：（1）计算2007年专门借款和一般借款利息资本化金额。
（2）编制2007年与利息资本化金额有关的会计分录。
（3）计算该项投资性房地产的入帐价值并编制工程完工有关的会计分录。
（4）编制甲公司2008年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录。
（5）编制甲公司2009年1月1日出售该项建筑物的会计分录。

2.中国东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2006年10月10日，中国东方公司与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：A生产设备（以下简称A设备）。（2）起租日：2006年12月31日。（3）租赁期：2006年12月31日至2013年12月31日。（4）租赁及其支付方式：2007年起每年初支付租金200万美元。（5）租赁期满时，估计A设备公允价值为50万美元，中国东方公司可以以1万美元的价格向美国西方租赁公司购买该设备。（6）租赁合同约定年利率为7%。（7）A设备为全新设备，于2006年12月31日运抵中国东方公司，需安装以后使用，安装费用由东方公司自行负担。2006年10月10日A设备的公允价值为1200万美元，达到预定可使用状态后，估计使用年限为8年。（8）租赁期届满时，中国东方公司将优惠购买A设备。 2006年12月31日，中国东方公司收到A设备，立即投入安装。安装过程中领用生产用材料实际成本为40万元，该批材料的增值税进项税额为6.8万元；领用自产的产成品实际成本为10万元，该产品为应税消费品，计税价格20万元，适用的消费税税率10%。发生安装人员人工费用24.34万元，支付其他费用12万元。A设备于2007年3月5日达到预定可使用状态并投入使用。有关7%年利率下的1元现值系数如下：

中国东方公司固定资产采用平均年限法折旧（年末计提一次），利息费用按年度采用实际利率法摊销。其他有关资料：（1）中国东方公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按年度核算汇兑损益。2006年12月31日有关外币账户余额如下：

（2）2007年1月1日，以外币银行存款向美国西方公司支付A设备租金200万美元。当日市场汇率为1美元＝8.26元人民币。（3）2007年3月20日，收到应收账款150万美元，当日市场汇率为1美元＝8.24元人民币，已存入银行。（4）2007年5月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝8.20元人民币，卖出价为1美元＝8.30元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.25元人民币。兑换所得人民币已存入银行。（5）其他有关汇率资料：

（6）不考虑除增值税、消费税以外的其他税费。
要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
（2）为中国东方公司编制租赁期开始日的会计分录。
（3）编制中国东方公司与上述2007年度业务相关的会计分录。
（4）计算中国东方公司2007年末应确认的汇兑损益，并作出计分录。

3.天明公司是一家以生产制造业为主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为17%。20×3年初，天明公司以1350万元购入大海公司普通股400万股，占大海公司股权份额的5%，对大海公司的经营和财务决策无重大影响力，当日大海公司可辨认净资产的公允价值为24500万元，其中股本8000万元，资本公积10500万元，盈余公积4500万元，未分配利润1500万元。假定天明公司和大海公司的所得税税率相等。其他有关天明公司对大海公司投资的资料如下：（1）20×3年度： 2月20日，大海公司董事会提出20×2年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③分配现金股利每股0.08元，不分股票股利。 3月8日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的20×2年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.10元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为3月25日。 6月30日，大海公司某项可供出售金融资产的公允价值为1000万元。购入时该项金融资产的成本为800万元。 20×3年度大海公司实现净利润1000万元。（2）20×4年度： 2月21日，大海公司董事会提出20×3年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③分配现金股利每股0.10元，分配股票股利每10股送2股。 3月8日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的20×3年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.12元分派，不发放股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为3月25日。 6月1日，天明公司与K公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与K公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，K公司用银行存款支付给天明公司补价400万元，天明公司用于置换的产成品的账面余额为2500万元，已经计提400万元跌价准备，其公允价值为2000万元。K公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为600万元，未曾计提减值准备，公允价值为1600万元。转让土地使用权适用的营业税税率为5%，换入的产品增值税另用银行存款单独支付。与资产转移等相关的法律手续在9月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有40年。假定该项交易具有商业实质。 9月1日，丙公司与天明公司签订协议，将其所持有大海公司的1600万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为4550万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。 10月31日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的90%。截止20×4年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。 20×4年度大海公司实现净利润200万元，其中1～8月份实现净利润210万元，9～12月份发生净亏损10万元。（3）20×5年度： 1月5日，天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占大海公司的股权份额达到25%，能对大海公司的经营和财务决策产生重大影响力。（假设天明公司的投资成本与其享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额相等。） 2月20日，大海公司董事会提出20×4年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③不分配现金股利，分股票股利10股送4股。 20×5年度大海公司全年发生净亏损120万元。年末，天明公司对大海公司的长期股权投资预计可收回金额为5000万元。 20×4年5月1日，天明公司销售一批商品给H公司（股份有限公司），价款及增值税936万元，合同约定，该项货款及增值税应在20×4年8月1日前付讫。但H公司支付了136万元后，由于该公司现金流量严重不足，其余货款未付。经双方协商，于20×5年8月1日进行债务重组。债务重组协议为：H公司以库存商品抵偿部分债务，该批商品的成本200万元、市价为250万元，增值税税率为17%；以设备一台抵偿部分债务，该设备原价500万元、已计提折旧200万元、已计提减值准备51万元，公允价值为200万元；以200万普通股抵偿部分债务，该股票面值1元/股，市价1.5元/股，其余债务免除。天明公司对该项应收账款计提了10万元的坏账准备。假定整个交易过程不考虑除增值税以外的税费。

要求：（1）编制天明公司投资大海公司的有关会计分录。
（2）编制天明公司与K公司进行资产置换的会计分录。
（3）做出天明公司与H公司进行债务重组时H公司的处理。