四、综合题

1.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。 甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年4月30日完成，在此之前发生的2007年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 甲公司2007年度财务报告于2008年4月20日经董事会批准对外报出。2007年度甲公司已预交所得税9000万元，甲公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。 甲公司2007年12月31日编制的2007年度利润表有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：

2008年1月1日至4月30日发现的与上述利润表相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
（1）甲公司自2007年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成存货（假定均为库存商品），待下年全部对外销售。

（2）甲公司2007年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2008年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2007年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：发出商品 3000 贷：库存商品 3000 假定税法规定按合同约定的收款日期分别确认收入。

（3）2007年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2007年6月，该技术研制成本，甲公司向国家有关部门申请专利并于2007年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于2007年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。

（4）甲公司2007年售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2008年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待2008年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。甲公司2007年确认了30万元的收入，并结转销售成本16万元。

（5）2007年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定，产品销售价格为1000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2007年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2007年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对上述交易，甲公司在2007年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。假定按税法规定此项业务甲公司2007年应确认销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。

（6）甲公司2007年按合同规定确认了对B公司销售收入计500万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为400万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了300万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

（7）甲公司2007年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，未来现金流量现值为1000万元。 2007年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500万元。假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。

假定：（1）除上述7个交易或事项外，甲公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为600万元，发生其他应纳税暂时性差异为400万元，甲公司不存在其他纳税调整事项。
（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
（3）各项交易或事项均具有重大影响。

要求：（1）判断甲公司上述7个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
（2）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算）。
（3）计算甲公司2007年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。
（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
（5）根据上述调整，重新计算2007年度利润表相关项目的金额。

2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用增值税税率17％。乙股份有限公司（以下简称乙公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17％。甲公司和乙公司属于同一控制下的两个公司。 2007－2009年的相关交易和事项如下：

（1）2007年度：①2007年1月1日，甲公司以3500万元的价格协议购买乙公司10%的股份，股权转让过户手续于当日完成。购买后，甲公司持有乙公司10%的股份，并作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑发生的相关税费。其中：2007年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元，其中股本15000万元，资本公积6800万元，盈余公积7100万元，未分配利润8000万元。②2007年乙公司实现净利润4800万元。

（2）2008年度：①2008年3月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利360万元。②2008年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东天涯公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司购买天涯公司持有的乙公司50%股份。甲公司于6月20日向天涯公司支付股权转让价款20000万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008年1月1日，甲公司资本公积中的股本溢价为30000万元。③2008年9月30日，甲公司以400万元的价格将自己一管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧80万元。甲公司对该固定资产采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。乙公司购入该固定资产后，仍作为管理用固定资产使用，继续采用平均年限法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。④2008年10月8日，甲公司将某专利权以5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司当日支付全部价款。甲公司该专利权系2007年10月10日取得，取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。转让时，账面价值为3600万元，未计提准备。乙公司购入专利权后立即投入使用，预计尚可使用年限为9年，期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。 2008年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。⑤2008年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额500万元。甲公司A产品成本每件0.3万元。至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售。⑥2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。⑦2008年乙公司实现净利润7200万元，其中1～6月实现净利润3000万元，7～12月实现净利润4200万元。

（3）2009年度：①2009年3月20日，甲公司收到乙公司派发的现金股利1200万元。②2009年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格每台4万元，售价总额800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。③2009年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2008年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。④2009年12月31日，乙公司2008年从甲公司购入的专利权预计可收回金额降至3100万元。⑤2009年12月31日，乙公司2008年从甲公司购入的固定资产仍处于正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额420万元。⑥2009年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。⑦2009年度乙公司实现净利润6300万元。

其他有关资料如下：（1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。（2）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏帐准备。（3）除上述交易外，甲公司和乙公司间无其他交易。（4）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。（5）甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。（6）假定上述交易和事项均具有重要性。

要求：
（1）编制甲公司2007年～2009年对乙公司股权投资的会计分录。
（2）编制甲公司2009年度合并财务报表相关抵销分录。