2.朋达公司是一家汽车贸易商行，作为中山公司的子公司朋达公司主要经营业务是推销中山所生产的汽车。2004年双方发生如下交易：
　　（1）中山公司2002年6月1日赊销一批汽车给朋达公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税率为17%，消费税率为5%.朋达公司购入后作为企业的固定资产使用，服务于行政部门，并支付了安检费8万元，朋达公司采用直线法提取折旧，折旧期为5年，假定无残值。为缩减行政开支，2004 年6月1日朋达公司将此批汽车出售，售价为50万元，假定无相关税费。
　　（2）2004年初朋达公司的存货中有60万元购自中山公司，该批商品当初交易时的毛利率为15%，消费税率为5%.当年中山公司又赊销一批汽车给朋达公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税率为17%，消费税率为5%.当年朋达公司对外出售了部分购自中山公司的汽车，结转成本为86万元。朋达公司采用先进先出法认定存货的发出计价。当年末购自中山公司的汽车可变现净值为68万元。
　　（3）2004年初中山公司的应收账款中属于应收朋达公司的有234万元，当年收回了70.2万元，坏账提取比例为10%.
　　根据以上资料，完成以下要求：
　　「1」针对（1）—（4）业务，请站在注册会计师的角度判别中山公司处理的正误并简述理由；
　　「2」对于错误的处理作出相应的调整分录；
　　「3」根据调整分录修正2004年中山公司个别报表项目，填在答题纸的表格上；
　　「4」编制中山公司与朋达公司合并后的相关报表项目，并填在答题纸的表格上。
　　报表项目修正表 （单位：万元）

　　参考答案
　　一、单项选择题
　　1.答案：B
　　「解析」
　　①如果委托方收回加工物资用于连续加工应税消费品的，则由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税金――应交消费税”的借方；
　　②作为一般纳税人，委托方应将受托方针对加工费收取的增值税列入“应交税金――应交增值税（进项税额）”；
　　③委托方向受托方发出加工用的原材料不应视同销售；
　　④应税消费品的计税价＝（加工用原材料的成本+加工费）÷（1-消费税率）。
　　2.答案：D
　　「解析」
　　（1）售后回租形成融资租赁时，售后回租的损失应按折旧期分摊而非租期；
　　（2）在租入资产的已用期限≤全新使用期的75%前提下，最低租赁付款额的折现值大于或等于租赁资产原账面价值的90%时，承租方才可以将租赁定性为融资租赁；
　　（3）出租方的内含报酬率应使得最低租赁收款额的折现值加上未担保余值的折现值恰好等于租赁资产原账面价值；
　　（4）在实际利率法下，出租方的租赁投资净额呈递减趋势。
　　3.答案：D
　　「解析」
　　（1）资产负债表日后事项既包括对企业不利的事项也包括对企业有利的事项；
　　（2）在资产负债表日后期间，董事局制定的股利分配方案应作非调整事项披露于年报；
　　（3）发生在资产负债表日后期间的会计政策变更应作非调整事项处理。
　　4.答案：A
　　「解析」
　　（1）该设备2000年应提折旧25万元［=（201-1）÷4×6/12］；
　　（2）该设备2001年应提折旧50万元［=（201-1）÷4］；
　　（3）该设备2001年末的账面价值为126万元（=201-25-50），相比此时的可收回价值101万元，应提25万元的减值准备；
　　（4）该设备2002年应提折旧40万元［=（101-1）÷2.5］；
　　（5）该设备2002年末应作如下账务处理：
　　借：固定资产减值准备 　16
　　　　贷：累计折旧 　　　10
　　　　　　营业外支出 　　6
　　此时设备的账面价值为67万元。
　　（6）该设备2003年上半年的折旧为22万元［=（67-1）÷1.5×6/12］，则出售当时的账面价值为67-22=45万元，相比售价53万元，应确认出售收益8万元。
　　5. 答案：C
　　「解析」
　　（1）加工物资的成本＝70＋20＋｛［（70＋20）÷（1－10%）］×10%｝=100（万元）；
　　（2）该存货的可变现净值＝85－3＝82（万元）；
　　（3）该存货年末应提的跌价准备额＝100－82＝18（万元）。
　　6.答案：A
　　「解析」
　　（1）首先界定补价占交易的比例为20%［＝20÷（80＋20）×100%］≤25%，所以该交易属于非货币性交易；
　　（2）补价的收益＝20－｛［（200－140－10）＋（15－2）］×［20÷（80＋20）］｝－｛［20÷（80＋20）］×（80×5%＋20×10%）｝＝20－63×（20÷100）－（20÷100）×6＝6.2（万元）；
　　（3）甲公司换入非货币性资产的待分配价值＝［（200－140－10）＋（15－2）］－20＋6.2＋（80×5%＋20×10%＋20×17%）－40×17%＝63－20＋6.2＋9.4－6.8＝51.8（万元）；
　　（4）甲公司换入专利权的入账成本＝51.8×［40÷（40＋40）］＝25.9（万元）。
　　7.答案：C
　　「解析」
　　①应税所得=2000+100+30-20-1=2109（万元）；
　　②应交所得税=2109×24%=506.16（万元）；
　　③本期递延税款借方发生额=33÷33%×（33%-24%）+100×24%+30×24%-20×24%=9+24+7.2-4.8=35.4（万元）；
　　④本期所得税费用=506.16-35.4=470.76（万元）；
　　⑤本期净利润=2000-470.76=1529.24（万元）
　　8.答案：A
　　「解析」
　　（1）该债券2002年7月1日未摊销的溢价额＝100÷5×2.5＝50（万元）；
　　（2）2002年7月1日“应付债券”的账面余额＝1000＋50＝1050（万元）。
　　9. 答案：C
　　「解析」
　　①2005年追溯调整如下：
　　借：长期股权投资——B公司（投资成本）39（＝55-15-1）
　　　　　　　　　　　　　　 （股权投资差额）13.5（＝15-15/10）
　　　　　　　　　　　　　　 （损益调整）　6（＝60×10%）
　　　　　　　　　　　　　　 （股权投资准备）1.34［＝20×（1-33%）×10%］
　　　　贷：长期股权投资——B公司 　　　　　54（＝55-1）
　　　　　　资本公积——股权投资准备 　　　　1.34［＝20×（1-33%）×10%］
　　　　　　利润分配——未分配利润 　 　　　 4.5（＝60×10%-15/10）
　　②借：长期股权投资——B公司（投资成本）　　　 7.34
　　　　　贷：长期股权投资——B公司（损益调整）　　6
　　　　　　　长期股权投资——B公司（股权投资准备）1.34
　　此时的“投资成本”为46.34万元。
　　③2001年追加投资：
　　借：长期股权投资——B公司（投资成本）65
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 65
　　④确认第二次投资形成的股权投资差额
　　借：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 18.66
　　　　贷：长期股权投资——B公司（投资成本）　　18.66
　　此时的“投资成本”为92.68万元，一直到2005年末投资成本未发生变动。
　　10.答案：A
　　「解析」
　　①2000年初第一次投资时的初始投资成本＝100+10＝110（万元）；
　　②第一次投资形成的股权投资借差＝110-500×20%＝10（万元）；
　　③2000年末长期股权投资的账面余额＝110-10÷5+30×20%＝114（万元）；
　　④2001年初第二次投资形成的股权投资贷差额＝（500+30）×10%－（30+5）＝18（万元）；
　　⑤相比第一次投资的借差尚余额8万元，应认定净贷差10万元，会计分录为：
　　借：长期股权投资――乙公司（投资成本）　　18
　　　　贷：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）8
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　 10
　　⑥2001年末该投资的账面余额＝114+35+10-50×30%＝144（万元），相比此时的可收回价值130万元，应作如下账务处理：
　　借：资本公积　　　　　10
　　　　投资收益　　　　　　　4
　　　　贷：长期投资减值准备 14
　　⑦2002年末该投资的账面余额＝144+200×30%＝204（万元），相比此时的可收回价值201万元，应提足准备为3万元，相比已提过的准备14万元，应反冲准备11万元，相应账务处理如下：
　　借：长期投资减值准备　11
　　　　贷：投资收益　　　　 4
　　　　　　资本公积 　　　　 7
　　⑧2003年初甲公司将该投资出售时：
　　借：银行存款　　　　　300
　　　　长期投资减值准备　　　 3
　　　　贷：长期股权投资　　 204
　　　　　　资本公积 　　　　　3
　　　　　　投资收益 　　　　 96