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| 注会考前辅导《审计》第八章学习辅导(2) |
| 中国注册会计师考试网 2007-5-2 4:39:16 |
1、业务循环及其分类
注册会计师研究和评价企业内部控制分为三个步骤：
第一，了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录；
第二，实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果；
第三，评价内部控制的强弱。
因此，了解内部控制是注册会计师检查内部控制的首要步骤。
所谓业务循环法也称切块审计法，它是将密切相关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织安排审计工作的方法。
不同类型的企业，其业务循环的划分也有所不同。现以制造业为例，说明业务循环及其分类。
制造业业务的内部控制，可以按下列四类业务循环划分进行研究和评价。
（1）销售与收款循环。
（2）采购与付款循环。
（3）生产循环。
（4）筹资与投资循环。
应该指出的是，如何划分业务循环，应视企业的业务性质和规模而定。同时，不同的审计人员在检查内部控制中，也可以按照自己的判断去划分特定的业务循环。但不论如何划分，审计人员在检查中，应将主要精力集中在那些影响会计报表反映的内部控制环节上。
2、了解内部控制的程序
（1）询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；
（2）检查内部控制生成的文件和记录；
（3）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；
（4）选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”。
注册会计师了解内部控制所执行的程序的性质、时间和范围，主要取决于以下因素：
（1）被审计单位经营规模及业务复杂程度；
（2）被审计单位数据处理系统类型及复杂程度；
（3）审计重要性；
（4）相关内部控制类型；
（5）相关内部控制的记录方式；
（6）固有风险的评估结果
3、考虑是否利用内部审计人员的工作结果时，应考虑的因素有：
（1）内部审计人员的独立性；
（2）内部审计人员的经验和能力；
（3）内部审计程序的性质、时间和范围；
（4）内部审计人员所获得审计证据的充分性和适当性
（5）管理当局对内部审计工作的重视程度。
4、内部控制调查记录的方法通常有：调查表（问卷）、文字表述、流程图、核对表。
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